Дата актуализации: .

Содержание

1. Нормативная база
2. Обязанности налогового агента по НДФЛ
3. Ответственность за неудержание НДФЛ
4. Типичные ситуации, когда налог не удерживается
5. Что делать налоговому агенту, если удержать НДФЛ невозможно
6. Рекомендации по минимизации рисков

Нормативная база

Основные положения, регулирующие удержание и перечисление налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с дивидендов, содержатся в:

• Главе 23 Налогового кодекса РФ (НК РФ) – «Налог на доходы физических лиц»;
• Статье 226 НК РФ – исчисление, удержание и перечисление НДФЛ налоговыми агентами;
• Статье 123 НК РФ – ответственность налогового агента за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;
• Письмам Минфина России и ФНС, разъясняющим порядок действий в особых случаях (например, когда суд не разделяет суммы, подлежащие удержанию).

Обязанности налогового агента по НДФЛ

Согласно пункту 3 статьи 24 НК РФ, налоговый agent обязан:

1. Корректно и своевременно исчислять сумму налога, подлежащую удержанию из выплачиваемых доходов (в т.ч. дивидендов);
2. Удерживать исчисленную сумму из выплаты;
3. Перечислять удержанный налог в бюджет в установленные сроки;
4. Информировать налоговый орган в письменном виде о невозможности удержания и перечисления налога, а также о сумме задолженности в течение 30 дней с момента, когда стало известно об этом;
5. Представлять отчётность о выплаченных доходах и удержанном налоге (форма 2-НДФЛ и др.).

Ответственность за неудержание НДФЛ

Если налоговый агент не удержал и (или) не перечислил НДФЛ, к нему применяются штрафные санкции, установленные статьёй 123 НК РФ:

• Штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению;
• В случае повторного нарушения – увеличение штрафа до 40%;
• При наличии умысла или грубой negligence возможна доначисление пени и штрафов за просрочку уплаты.

Кроме того, налоговый орган может потребовать уплату недоимки, пени и штрафа непосредственно с организации‑агента.

Типичные ситуации, когда налог не удерживается

На практике возникают следующие обстоятельства, при которых налоговый агент может не удержать НДФЛ с дивидендов:

• Ошибка в расчёте базы – неправильное определение суммы дивидендов, подлежащей обложению (например, не учтены вычеты или применены неправильные ставки);
• Несвоевременное получение информации о получателе дохода (например, отсутствие ИНН физлица);
• Судебное решение, в котором не разделены суммы, причитающиеся физическому лицу, и суммы, подлежащие удержанию налога (см. письмо Минфина от 12 октября 2021 г.);
• Технические сбои в бухгалтерской системе, приводящие к неучёту выплаты;
• Неосведомлённость о необходимости удержания налога при выплате дивидендов иностранным организациям или лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ.

Что делать налоговому агенту, если удержать НДФЛ невозможно

Если по объективным причинам налоговый агент не может удержать НДФЛ (например, суд не разделяет суммы), следует выполнить следующие шаги:

1. Исчислить сумму налога, которая должна была быть удержана;
2. Составить письменное уведомление в налоговый орган о невозможности удержания и перечисления налога, указав:
   • Основания невозможности (например, реквизиты судебного решения);
   • Сумму недоимки;
   • Реквизиты получателя дохода (ФИО, ИНН – при наличии).
3. Направить уведомление в течение 30 дней с момента, когда стало известно об impossibility удержания;
4. Информировать получателя дохода о его обязанности самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ (п. 1 ст. 228 НК РФ);
5. В случае последующей возможности удержать налог (например, после получения разъяснений суда) – произвести удержание и перечисление в бюджет, а также уведомить налоговый орган о факте исполнения.

Рекомендации по минимизации рисков

• Регулярно обновлять внутренние нормативные акты и инструкции для бухгалтерии, учитывая изменения в НК РФ и разъяснения контролирующих органов;
• Проводить периодические обучения сотрудников, ответственных за начисление и выплату дивидендов;
• Внедрять контрольные точки в процесс выплаты: проверка наличия ИНН, корректность расчёта налоговой базы, своевременность формирования отчётов;
• Использовать автоматизированные системы с функцией автоматического расчёта НДФЛ и формирования уведомлений в налоговый орган;
• При возникновении сомнений запрашивать разъяснения у налоговых органов или привлекать внешних консультантов по налоговому праву;
• Вести документооборот по всем выплатам дивидендов: копии решений о выплате, расчётные листки, переписку с получателями дохода.

Неудержание НДФЛ с дивидендов является серьёзным налоговым правонарушением, влекущим штраф в размере 20% от суммы налога, а также возможные доначисления пени и штрафов. Налоговый агент обязан не только правильно исчислять и удерживать налог, но и своевременно информировать налоговый орган о невозможности выполнения этой обязанности. Соблюдение установленных процедур, регулярное обучение персонала и использование автоматизированных решений позволяют значительно снизить риск возникновения таких нарушений и обеспечить своевременное исполнение налоговых обязательств.