Ситуация, когда работодатель удержал разовую выплату (премию, материальную помощь, вознаграждение по итогам года, выплату при увольнении и др.), требует строгого соблюдения налогового законодательства. С 2024 года вступили в силу кардинальные изменения в сроках перечисления НДФЛ, а с 2025 года — новая прогрессивная шкала ставок. Ниже подробный разбор процедуры для налоговых агентов.

Что считается разовой выплатой с точки зрения НДФЛ

К разовым выплатам относятся доходы, не имеющие систематического характера и не входящие в оклад (фиксированную часть заработной платы). Наиболее частые примеры:

• Годовые бонусы и премии по итогам работы за период (квартал, год);
• Выплаты при увольнении (северное пособие, компенсация за неиспользованный отпуск, выплаты по соглашению о расторжении);
• Материальная помощь (в пределах 4 000 руб. в год на каждого работника — не облагается, сверх лимита — облагается);
• Вознаграждения по гражданско-правовым договорам (ГПХ) с физическими лицами;
• Дивиденды (ставка 13%/15% для резидентов, 30% для нерезидентов, порядок удержания отличается).

Важно: Любая выплата в денежной форме, не освобожденная от налогообложения ст. 217 НК РФ, подлежит учету в налоговой базе по НДФЛ.

Новые сроки удержания и перечисления НДФЛ (с )

Федеральный закон от № 539-ФЗ разделил календарный месяц на два расчетных периода. Налоговый агент обязан удержать налог в момент фактической выплаты денежных средств (перечисления на карту/счет или выдачи через кассу) и перечислить его в бюджет в установленные сроки:

Период выплаты (даты календаря)	Срок перечисления НДФЛ в бюджет
С 1-го по 22-е число включительно	Не позднее 28-го числа текущего месяца
С 23-го числа по последний день месяца	Не позднее 5-го числа следующего месяца
С 23 по 31 декабря	Не позднее последнего рабочего дня текущего года (специальное правило для декабря)

Пример: Разовая премия выплачена 20 октября. Удержанный НДФЛ нужно перечислить до 28 октября. Если выплата произведена 25 октября, срок перечисления 5 ноября.

Ставки НДФЛ: прогрессивная шкала с 2025 года

До применяются ставки: 13% (базовая для резидентов до 5 млн руб. в год), 15% (сверх 5 млн руб.), 30% (нерезиденты), 13%/30% (дивиденды).

С (ФЗ от № 176-ФЗ) вводится новая прогрессивная шкала для резидентов РФ (ст. 224 НК РФ н.ред.):

1. 13% — доход до 2 400 000 руб. в год;
2. 15% — доход от 2 400 000 до 5 000 000 руб.;
3. 18% — доход от 5 000 000 до 20 000 000 руб.;
4. 20%, доход от 20 000 000 до 50 000 000 руб;;
5. 22% — доход свыше 50 000 000 руб.

Принцип накопления базы: Налоговый агент суммирует все доходы сотрудника (зарплата, отпускные, больничные, разовые выплаты, ГПХ) с начала года. Ставка применяется к той части разовой выплаты, которая «переступает» порог накопленной базы.

Пример расчета на 2025 год

Накопленная база с начала года до разовой выплаты: 4 900 000 руб.

Разовая выплата (премия): 300 000 руб.

Расчет:

• 100 000 руб. (до порога 5 млн), ставка 15% = 15 000 руб.;
• 200 000 руб. (сверх 5 млн, попадает в следующий диапазон) — ставка 18% = 36 000 руб.;

Процедура удержания: пошаговый алгоритм

1. Момент удержания: Не позднее дня фактической выплаты дохода работнику (п. 6 ст. 226 НК РФ). Нельзя удерживать «заранее» за будущие периоды или «позже» дня выдачи денег.
2. Определение налоговой базы: Полная сумма разовой выплаты за вычетом применяемых вычетов (стандартных на детей — если работник предоставил справку и база с начала года не превысила 350 000 руб., профессиональных, имущественных и т.д.).
3. Расчет налога: Применение актуальной ставки с учетом накопленной базы (см. п. 3).
4. Удержание из выплаты: Сумма НДФЛ удерживается из самой разовой выплаты. Если выплата меньше суммы налога (редкий случай, напр. при больших долгах по алimentation), удержание производится из последующих выплат.
5. Перечисление в бюджет: В сроки, указанные в п. 2, по КБК 182 1 01 02010 01 1000 110 (НДФЛ с доходов физлиц).
6. Отражение в учете: Дт 70/76 — Кт 68.01 (исчисление зарплаты/выплаты), Дт 68.01 — Кт 51/50 (перечисление налога).

Особенности отчетности: Форма 6-НДФЛ

С 2024 года применяется новый бланк 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от № ЕД-7-11/[@] (актуальный номер приказа)). Ключевые моменты заполнения по разовым выплатам:

• Раздел 1 (Сведения о доходах, налоге): Заполняется накопительно за налоговый период. В строках 030–070 отражаются суммы начисленного дохода (код вида дохода, напр. 2000 — зарплата, 2010 — премия, 2700 — ГПХ), исчисленного и удержанного налога.
• Раздел 2 (Сведения о перечисленных суммах): Заполняется по каждому расчетному периоду (1-е и 2-е полумесячье). В полях 110, 140, 160 указываются обобщенные суммы по всем физлицам.
• Срок сдачи: Ежеквартально не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным кварталом. Годовая сдача, до 25 февраля следующего года (для 2024 года — до ).

Частые ошибки и риски

• Пропуск срока перечисления: Оплата премии 22-го числа, а НДФЛ перечислен 29-го — нарушение срока (надо было 28-го). Начисляются пени (ст. 75 НК РФ) и возможен штраф 20% (ст. 123 НК РФ).
• Неверная ставка: Применение 13% вместо 15%/18% при превышении порогов накопленной базы (актуально для 2025 г.).
• Удержание не из той выплаты: Налог удерживается именно из той выплаты, по которой возникла обязанность. Нельзя «приписать» налог с премии на зарплату следующего месяца, если премия уже выплачена.
• Игнорирование вычетов: Непредоставление стандартных вычетов на детей при наличии права (справка от работника, база < 350 тыс. руб.) ведет к завышению удержанного налога и претензиям сотрудника.

Возврат удержанного налога (переплата)

Если налоговый агент удержал НДФЛ в большей сумме (ошибка в ставке, неучтен вычет, возврат денег работнику после выплаты), действует порядок ст. 78, 78.1 НК РФ:

• Переплата может быть зачтена на будущие платежи НДФЛ по данному налогоплательщику в текущем налоговом периоде (году).
• Для зачета необходимо подать уведомление о зачете переплаты (форма уведомления утверждена ФНС).
• Возврат денежных средств работнику производится на основании его заявления и решения налогового органа (или решения налогового агента при зачете).
• Срок возврата за прошлые годы: Физическое лицо может требовать возврат за 3 последних календарных года, предоставив 3-НДФЛ.

Резюме для бухгалтера и кадровика

1. Фиксируйте дату фактической выплаты разового дохода (премии, помощи, компенсации).
2. Определяйте расчетный период (1–22 или 23–конец месяца) для установления дедлайна перечисления НДФЛ.
3. Проверяйте накопленную налоговую базу сотрудника с начала года для выбора верной ставки (особенно критично с 2025 г.).
4. Удерживайте налог в день выплаты, перечисляйте в бюджет в установленный законом срок.
5. Своевременно сдавайте 6-НДФЛ по новому бланку с разделением на полумесячные периоды.

Соблюдение описанного алгоритма исключит начисление пени, штрафов по ст. 123 НК РФ и претензий со стороны налоговой инспекции при камеральных и выездных проверках.

---

Статья подготовлена на основании действующего Налогового кодекса РФ, ФЗ № 539-ФЗ от , ФЗ № 176-ФЗ от и разъяснений ФНС России (в т.ч. письма Минфина от № 03-04-06/4910). Информация носит справочный характер. Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется обращаться к квалифицированным специалистам.