Дата актуализации: .
Учёт заработной платы (ЗП) – одна из ключевых задач бухгалтерии. Ошибки в проводках могут привести к штрафам по налоговому, трудовому и бухгалтерскому законодательству. Ниже представлен подробный обзор типовых проводок, которые бухгалтер выполняет при начислении, удержании налогов и выплате заработной платы в 2026 году.
Основные счета учёта
- Счёт 70 – «Расчеты по оплате труда» (актив‑пассив). Отражает начисленную, но ещё не выплаченную заработную плату.
- Счёт 50 – «Касса» (актив).
- Счёт 51 – «Расчётный счёт» (актив).
- Счёт 68 – «Расчёты по налогам и сборам» (пассив). Подсчёт 68.01 – НДФЛ, 68.02 – страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС.
- Счёт 69 – «Расчёты по социальному страхованию» (пассив). Используется в бюджетном учёте для отражения взносов во внебюджетные фонды.
- Счёт 73 – «Расчёты с персоналом по прочим операциям» (актив‑пассив). Может применяться для учёта авансов, компенсаций и т.п.
Проводки при начислении заработной платы
Начисление ЗП (включая основную часть, аванс, премии, надбавки) отражается дебетом счёта учёта расходов и кредитом счёта 70.
Дт 20 (или 26, 44, 91 и т.п. – в зависимости от вида деятельности) Кт 70
Пример: организация начислила сотрудникам заработную плату за месяц в размере 150 000 руб.
Дт 20 «Основное производство» 150 000 Кт 70 «Расчеты по оплате труда» 150 000
Проводки при удержании НДФЛ
НДФЛ удерживается из начисленной суммы в день начисления ЗП (или в день выплаты, если организация выбрала такой порядок). Удержанный налог отражается как обязательство перед бюджетом.
Дт 70 Кт 68.01
Пример: НДФЛ 13 % от 150 000 руб = 19 500 руб.
Дт 70 19 500 Кт 68.01 19 500
Проводки при начислении страховых взносов
Страховые взносы (пensions, медицинское, социальное страхование, травматизм) начисляются на сумму выплат, облагаемых взносами. Они отражаются как расход организации и обязательство перед внебюджетными фондами.
Дт 20 (или иной счёт расходов) Кт 69.01 – ПФР Кт 69.02 – ФСС Кт 69.03 – ФОМС Кт 69.04 – травматизм
Пример: ставка взносов 30 % (пensions 22 %, медицинское 5,1 %, социальное 2,9 %). На сумму 150 000 руб взносы составят 45 000 руб.
Дт 20 45 000 Кт 69.01 33 000 (ПФР) Кт 69.02 4 350 (ФСС) Кт 69.03 2 550 (ФОМС) Кт 69.04 5 100 (травматизм)
Проводки при выплате заработной платы
Выпуск ЗП может осуществляться наличными из кассы или безналичным переводом на расчётный счёт сотрудника. В зависимости от формы выплаты меняется кредитуемый счёт.
Выплата наличными
Дт 70 Кт 50
Безналичная выплата
Дт 70 Кт 51
Пример: выплата чистой суммы (ЗП за вычетом НДФЛ) в размере 130 500 руб.
Дт 70 130 500 Кт 51 130 500 (безналичный перевод)
Проводки при уплате налогов и взносов в бюджет
После удержания НДФЛ и начисления страховых взносов организация обязана перечислить их в соответствующие бюджеты. Уплата отражается дебетом счёта обязательств и кредитом счёта 51 (или 50 при наличной оплате).
Уплата НДФЛ
Дт 68.01 Кт 51
Уплата страховых взносов
Дт 69.01 Кт 51 (и аналогично для 69.02, 69.03, 69.04)
Пример: перечисление НДФЛ 19 500 руб и взносов 45 000 руб.
Дт 68.01 19 500 Кт 51 19 500 Дт 69.01 33 000 Кт 51 33 000 Дт 69.02 4 350 Кт 51 4 350 Дт 69.03 2 550 Кт 51 2 550 Дт 69.04 5 100 Кт 51 5 100
Особенности учёта аванса и окончательного расчёта
В большинстве организаций заработная плата выплачивается два раза в месяц: аванс (обычно за первую половину месяца) и окончательный расчёт (за вторую половину). Проводки оформляются в день фактической выдачи средств.
Начисление аванса
Дт 20 Кт 70
Выдача аванса (наличные)
Дт 70 Кт 50
Начисление оставшейся части ЗП
Дт 20 Кт 70
Выдача остатка (безналичный)
Дт 70 Кт 51
НДФЛ и страховые взносы удерживаются и начисляются на общую сумму начисленной ЗП за месяц, а не отдельно на аванс и остаток.
Бюджетный учёт: особенности
В бюджетных учреждениях используются аналитические счета субконто, например:
- Счёт 302.11.837 – «Расчёты по оплате труда» (аналог счёта 70).
- Счёт 304.05.211 – «Расчётный счёт» (аналог счёта 51).
- Счёт 303.14.831 – «Расчёты по налогам и сборам» (аналог счёта 68).
Типовые проводки в бюджетном учёте:
Начисление ЗП: Дт 302.11.837 Кт 302.11.837 (субконто «Расчёты с персоналом») Удержание НДФЛ: Дт 302.11.837 Кт 303.14.831 Выдача ЗП безналично: Дт 302.11.837 Кт 304.05.211
Ответственность за ошибки
Неправильное отражение проводок по ЗП может повлечь:
- Штрафы по НК РФ (ст; 122, 123) за несвоевременную уплату НДФЛ и страховых взносов;
- Штрафы по ТК РФ за нарушение сроков выплаты заработной платы;
- Доносы и проверки со стороны ФНС, ПФР, ФСС;
- Дополнительные начисления пени и штрафов.
Рекомендуется:
- Вести реестр начислений и выплат с указанием дат, сумм, кодов доходов и удержаний;
- Проводить ежемесячную сверку проводок по счёту 70 с данными кадровой службы;
- Использовать автоматизированные бухгалтерские программы (1С, Контур.Экстерн, Моё дело и др.) с контролем проводок;
- Проводить внутренний аудит перед сдачей отчётности.
Полезные ресурсы и ссылки
- Контур.Экстерн – сервис автоматической генерации проводок по заработной плате.
- Система Главбух – справочные материалы по удержанию НДФЛ и расчёту взносов.
- Всероссийская аттестация по зарплате‑2025 (Высшая налоговая академия) – курсы и методические пособия.
- Налоговый кодекс РФ, главы 23 (НДФЛ) и 24 (страховые взносы).
- Трудовой кодекс РФ, ст. 136 – сроки выплаты заработной платы.
Статья подготовлена с учётом актуальной законодательной базы на года. Для конкретных ситуаций рекомендуется консультироваться с квалифицированным бухгалтером или налоговым консультантом.