Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Получение целевого финансирования (субсидии) из бюджета – важное событие для индивидуального предпринимателя, работающего на упрощённой системе налогообложения (УСН)․ Правильное отражение такой субсидии в бухгалтерском и налоговом учёте позволяет избежать ошибок, штрафов и лишних налоговых доначислений․ В данной статье рассматриваются основные этапы учёта субсидии, проводки в 1С:Бухгалтерия 3․0, особенности налогообложения при разных объектах налогообложения (доходы либо доходы минус расходы) и рекомендации по закрытию месяца․

Нормативная база

Налоговый кодекс РФ, главы 26․2 (УСН) и 25 (налог на прибыль организаций – для справки)․
Федеральный закон № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учёте» (ст․ 12 – учёт целевого финансирования)․
Приказ Минфина России от № 94н «О порядке ведения бухгалтерского учёта и составления финансовой отчётности»․
Письма ФНС России и Минфина России по вопросам учёта субсидий при УСН (например, Письмо ФНС от № БС-4-11/3456@)․

Классификация субсидий

Согласно бухгалтерскому законодательству, субсидии делятся на два основных вида:

Субсидия на приобретение основных средств (ОС) – целевое финансирование, направленное на покупку, строительство или модернизацию объектов основных средств․
Субсидия на покрытие текущих расходов – средства, используемые для оплаты зарплаты, аренды, коммунальных услуг, закупки сырья и т․п․

Для каждого вида применяются свои порядки учёта и отражения в налоговой базе при УСН․

Учёт субсидии в бухгалтерии (1С:Бухгалтерия 3․0)

Субсидия на приобретение ОС

Порядок отражения:

При получении средств на расчётный счёт:

Дт 51 «Расчётный счёт» – Кт 86 «Целевое финансирование» (субсидия)․

При оплате приобретённого ОС:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» – Кт 51 «Расчётный счёт»․
Дт 86 «Целевое финансирование» – Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» (списание субсидии в момент ввода ОС в эксплуатацию)․

После ввода ОС в эксплуатацию начинается начисление амортизации по обычным правилам (счёт 02 «Амортизация ОС»)․

Субсидия на покрытие текущих расходов

Порядок отражения:

При получении средств:

Дт 51 – Кт 86 «Целевое финансирование»․

При фактическом использовании средств на текущие расходы (например, выплата зарплаты):

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» (или 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» в зависимости от характера расхода) – Кт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» (или 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»)․
Дт 86 «Целевое финансирование» – Кт 26 (или 20, 44) – списание субсидии в расходы периода․

Налоговый учёт при УСН

На УСН объект налогообложения может быть:

«Доходы» (ставка 6 %)․
«Доходы минус расходы» (ставка 15 %)․

Субсидия влияет на налоговую базу differently в зависимости от выбранного объекта․

УСН «Доходы»

При данном объекте налогообложения в налоговую базу включаются все полученные доходы без учёта расходов․ Поэтому:

Субсидия, полученная на счёт, включается в доходы в момент её получения (независимо от целевого назначения)․
Налог рассчитывается как 6 % от суммы полученной субсидии плюс остальные доходы за период․
Если субсидия целевая и использована на приобретение ОС, то в дальнейшем амортизация не уменьшает налог (так как расходы не учитываются)․

УСН «Доходы минус расходы»

Здесь в налоговую базу включаются доходы минус подтверждённые расходы․ Порядок:

Субсидия не включается в доходы, если она целевая и использована строго по назначению (покупка ОС или покрытие текущих расходов)․
При использовании субсидии на приобретение ОС:

Стоимость ОС принимается к учёту за вычетом суммы субсидии (то есть базовая стоимость = фактические затраты – субсидия)․
Амортизация начисляется от этой уменьшённой базовой стоимости․

При использовании субсидии на текущие расходы:

Расходы, покрытые субсидией, не учитываются в налоговой базе (так как они уже профинансированы из бюджета)․
Таким образом, налоговая база уменьшается на сумму фактически произведённых расходов, оплаченных за счёт субсидии․

Практический пример

ИП «СтройСервис» на УСН «Доходы минус расходы» получил целевую субсидию в размере 300 000 руб․ на покупку строительного оборудования (ОС)․

Получение средств:

Дт 51 – 300 000; Кт 86 – 300 000․

Оплата оборудования (стоимость 350 000 руб․):

Дт 08 – 350 000; Кт 51 – 350 000․
Дт 86 – 300 000; Кт 08 – 300 000 (списание субсидии)․

Базовая стоимость ОС для налогообложения:

350 000 – 300 000 = 50 000 руб․

Амортизация (срок службы 5 лет, линейный метод):

Месячная амортизация = 50 000 / 60 = 833,33 руб․

Налоговая база за месяц (при отсутствии других доходов/расходов):

Доходы – 0 (субсидия не учитывается)․
Расходы – амортизация 833,33 руб․
Налог = (0 – 833,33) × 15 % = 0 (отрицательная база не приводит к налогу, переносится вперёд)․

Закрытие месяца и отчётность

После проведения всех операций по субсидии необходимо:

Проверить saldo счёта 86 «Целевое финансирование» – оно должно быть нулевым к концу периода, если субсидия полностью израсходована․
Убедиться, что проводки по счёту 08 и 02 отражены корректно (особенно при переходе ОС в эксплуатацию)․
Сформировать регистры бухгалтерского учёта (Книга доходов и расходов при УСН) с учётом особенностей, описанных выше․
Подготовить декларацию по УСН, указав в разделе «Доходы» сумму, полученную за период (если объект – «Доходы»), либо отразив только те доходы, которые не являются целевым финансированием (если объект – «Доходы минус расходы»)․
При необходимости приложить к декларации пояснения о получении и использовании целевой субсидии (копия решения о предоставлении субсидии, акты приёмки‑передачи ОС, платежные поручения и т․д․)․

Учёт субсидий у ИП на УСН: бухгалтерские проводки и налоговые особенности