Статья посвящена отражению в бухгалтерском учёте операций, связанных с уплатой страховой премии и её последующим возвратом (возмещением) страхователю. Рассмотрены типовые проводки для коммерческих организаций и бюджетных учреждений, а также особенности налогового учёта.
Что такое страховая премия
Страховая премия – это сумма, которую страхователь уплачивает страховщику за принятие на себя риска по договору страхования. В бухгалтерском учёте премия может отражаться как:
- расход по обычным видам деятельности (если страхование связано с текущей операционной деятельностью);
- прочие расходы;
- часть стоимости приобретённого актива (например, при страховании груза при его перевозке).
Учёт при оплате страховой премии
Когда организация оплачивает премию, формируются следующие проводки:
- Оплата премии:
Дебет 60 (или 76) – Кредит 51 (или 50) – уплата страховщику.
- Отнесение премии на расходы:
В зависимости от цели страхования:
- Дебет 20 (основное производство) – Кредит 60 (76) – если страхование относится к производственным затратам;
- Дебет 26 (общехозяйственные расходы) – Кредит 60 (76) – для административных нужд;
- Дебет 44 (расходы на продажу) – Кредит 60 (76) – при страховании товаров в обороте;
- Дебет 08 (вложения во внеоборотные активы) – Кредит 60 (76) – если премия включается в стоимость основного средства или нематериального актива.
Учёт при возврате (возмещении) страховой премии
Возврат части премии возможен при досрочном расторжении договора, отзыве лицензии страховщика, изменении собственника транспортного средства и т.п. В бухгалтерском учёте возврат отражается как уменьшение ранее учтённых расходов (или увеличение доходов, если премия уже была списана в расходы).
Вариант 1: Премия ещё не отнесена на расходы (находится в дебиторской задолженности)
- Получение возврата от страховщика:
Дебет 51 (50) – Кредит 76.09 (или 60) – возврат денежных средств.
- Закрытие дебиторской задолженности:
Дебет 76.09 (или 60) – Кредит 76.09 (или 60) – корректировка суммы премии (уменьшение).
Вариант 2: Премия уже отнесена на расходы
- Получение возврата:
Дебет 51 (50) – Кредит 91.01 (прочие доходы) – возврат считается прочим доходом.
- Корректировка ранее учтённых расходов:
Дебет 91.02 (прочие расходы) – Кредит 20 (26, 44 и т.д.) – уменьшение расходов на сумму возвращённой премии.
В некоторых методических рекомендациях (например, Письмо Минфина от № 07‑05‑06/1‑0) указано, что в налоговом учёте возврат премии включается во внереализационные доходы, а в бухгалтерском – в прочие доходы.
Примеры проводок
Пример 1: Оплата премии за ОСАГО и её последующий возврат
Организация уплатила страховую премию за ОСАГО в размере 120 000 руб. Через полгода договор расторгнут, страховщик возвращает 60 000 руб.
- Оплата премии:
Дебет 60 – Кредит 51 – 120 000.
- Отнесение на расходы (например, на общехозяйственные):
Дебет 26 – Кредит 60 – 120 000.
- Получение возврата:
Дебет 51 – Кредит 91.01 – 60 000.
- Корректировка расходов:
Дебет 91.02 – Кредит 26 – 60 000.
Пример 2: Страхование груза при перевозке (премия включается в стоимость актива)
Организация застраховала груз на сумму 80 000 руб. Премия оплачена и включена в стоимость запасов. После доставки груз продан, страховое событие не наступило, премия не возвращается.
- Оплата премии:
Дебет 60 – Кредит 51 – 80 000.
- Включение в стоимость запасов:
Дебет 10 – Кредит 60 – 80 000.
- Списание запасов при продаже:
Дебет 90.02 – Кредит 10 – 80 000 (в составе себестоимости проданной продукции).
Особенности учёта в бюджетных учреждениях
В бюджетной сфере страховые премии часто относятся к расходам на выполнение государственных функций. Проводки аналогичны коммерческим организациям, но используются счета бюджетного учёта:
- Дебет 105 (или 106) – Кредит 150 – оплата премии страховщику;
- Дебет 210 (или 220) – Кредит 105 – отнесение на расходы по соответствующей статье КОСГУ;
- При возврате: Дебет 150 – Кредит 210 – уменьшение расходов; одновременно Дебет 150 – Кредит 240 – отражение возврата как прочих доходов (если предусмотрено инструкцией по применению плана счетов).
Налоговый учет
Для целей налога на прибыль:
- Уплата страховой премии – расход, уменьшающий налоговую базу, если страхование связано с осуществлением деятельности, приносящей доход;
- Возврат премии – внереализационный доход, увеличивающий налоговую базу;
- Страховое возмещение (выплата по страховому случаю) – внереализационный доход, не подлежащий налогообложению при соблюдении условий, установленных НК РФ.
Бухгалтерский учёт страховой премии и её возврата требует чёткого понимания цели страхования и этапа, на котором происходит операция. Правильное отражение операций позволяет избежать искажения финансовой результативности и обеспечивает соответствие требованиям налогового законодательства. Приведённые выше примеры проводок можно адаптировать под конкретные условия договора страхования и учётную политику организации.