Пени (штрафы, неустойки) за просрочку уплаты налогов возникают у практически любой организации․ Их правильное отражение в учёте влияет на формирование финансового результата и налогооблагаемую прибыль․ Ниже рассмотрены основные положения бухгалтерского и налогового законодательства, примеры проводок и рекомендации по классификации таких сумм․

Нормативная база

• ПБУ 10/99 «Расходы организации» – определяет, что к расходам по обычным видам деятельности относятся только затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг․
• Письмо ФНС России от № СД-4-3/12459 – разъясняет, что пени, начисленные за просрочку уплаты налогов, учитываются в составе прочих доходов/расходов в зависимости от того, какое событие (дата принятия судебного решения или дата фактического погашения) наступило ранее․
• Письмо Минфина РФ от № 03-03- и от № 03-03-06/1/74141 – подтверждают, что пени по налогам не включаются в состав расходов, уменьшающих налог на прибыль․
• Приказ Минфина РФ от № 94н (с изменениями) – содержит План счетов бухгалтерского учёта, где для отражения пеней предусмотрены счета 99 «Прибыли и убытки» и 91 «Прочие доходы и расходы»․

Как классифицировать пени в бухгалтерском учёте?

Согласно ПБУ 10/99, пени по налогам не относятся к расходам по обычным видам деятельности, поскольку они не связаны с процессом производства или реализации продукции․ Поэтому их следует отражать в составе прочих расходов (или прочих доходов, если речь о возмещении)․

Основные счета для отражения:

• Дебет 99 Кредит 68 – начисление пени по налогам (увеличение убытка/уменьшение прибыли)․
• Дебет 91 Кредит 68 – альтернативный вариант, если организация ведёт аналитику по прочим доходам и расходам отдельно от финансового результата․
• Дебет 68 Кредит 51 (или 50, 52) – фактическая уплата пени в бюджет․

Пример проводки при начислении пени за просрочку уплаты НДС:

Дебет 99 – 15 000 руб․
Кредит 68 – 15 000 руб․

После уплаты:

Дебет 68 – 15 000 руб․
Кредит 51 – 15 000 руб․

Налоговый учёт: учитываются ли пени в расходах по налогу на прибыль?

Согласно пункту 4 и 11 ПБУ 10/99, а также разъяснениям Минфина и ФНС, пени по налогам не включаются в состав расходов, уменьшающих налог на прибыль․ Это означает, что:

• В налоговой декларации по налогу на прибыль пени не отражаются как расходы․
• Они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль․
• В бухгалтерской отчётности (отчёт о финансовых результатах) пени показываются в строке «Прочие расходы» и влияют на прибыль (убыток) до налогообложения․

Пример: организация получила прибыль до налогообложения 1 000 000 руб․, начислены пени по налогу на прибыль в размере 50 000 руб․ В бухгалтерской отчётности:

• Прибыль до налогообложения = 1 000 000 руб․
• Прочие расходы (пени) = 50 000 руб․
• Прибыль до налогообложения после прочих расходов = 950 000 руб․
• Налог на прибыль рассчитывается от 950 000 руб․ (пени не уменьшают базу)․

Особенности учёта пеней по разным налогам

Несмотря на общий принцип, есть нюансы, связанные с видом налога:

Всё вышеперечисленное относится к начислению пеней․ При фактической уплате используется счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам» и счёт расчётов с банком (51, 50, 52)․

Практический пример расчёта и отражения пеней

Исходные данные:

• Организация не уплатила авансовый платёж по налогу на прибыль за I квартал 2026 года в срок до ․
• Сумма недоимки – 200 000 руб․
• Ставка пени – 1/300 рефинансирующей ставки ЦБ per день (для примера примем 0,05% per день)․
• Просрочка – 45 дней (с по )․

Расчёт пени:

200 000 руб․ × 0,05% × 45 дней = 4 500 руб․


Бухгалтерские проводки:


Начисление пени:
Дебет 99 – 4 500 руб․
Кредит 68 – 4 500 руб․
 
 
Уплата пени в бюджет: 
Дебет 68 – 4 500 руб․
Кредит 51 – 4 500 руб․
 
 
 
В отчёте о финансовых результатах строка «Прочие расходы» увеличится на 4 500 руб․, что снизит прибыль до налогообложения, но не повлияет на налоговую базу по налогу на прибыль․
 
 
Рекомендации для бухгалтеров
 
 
Разделяйте учёет: в бухгалтерском учёте пени отражайте на счетах 99/91, а в налоговом учёте не включайте их в расходы по налогу на прибыль․
 
Ведите аналитику: полезно открыть субсчёт к счёту 99 (или 91) «Пени и штрафы по налогам» для удобства контроля и подготовки отчётности․
 
Своевременно начисляйте пени: используйте внутренние календари и напоминания, чтобы избежать недоимок и, следовательно, unnecessary штрафов․
 
Проверяйте актуальные нормативные акты: письма ФНС и Минфина могут обновляться, поэтому периодически сверяйтесь с последними разъяснениями․
 
Используйте 1С: в конфигурации 1С:Бухгалтерия 8․3 пени по налогам автоматически отражаются по дебету счёта 99 (или 91) и кредиту счёта 68 при помощи типовых операций «Начисление пени и штрафов»․
 
 
 
Пени по налогам представляют собой прочие расходы в бухгалтерском учёте и отражаются на счетах 99 «Прибыли и убытки» или 91 «Прочие доходы и расходы»․ Они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и не учитываются в составе расходов, принимаемых для целей налогообложения․ Правильное отражение таких сумм позволяет избежать ошибок в финансовой отчётности и обеспечить соответствие требованиям налогового законодательства․
 
Соблюдая представленные выше рекомендации, бухгалтер сможет корректно учитывать пени, минимизировать риски штрафных санкций и поддерживать прозрачность финансовой отчётности организации․