Налог на добавленную стоимость (НДС) – один из ключевых элементов налоговой системы России. При операциях, связанных с возвратом товаров, возмещением расходов или корректировкой ранее начисленного налога, бухгалтеру необходимо правильно отразить НДС в учёте, иначе возникают риски штрафов и доначислений. В данной статье рассмотрены основные принципы формирования проводок по НДС при возмещении, приведены типовые примеры и отмечены изменения, актуальные для 2026 года.

Что понимается под «возмещением» в контексте НДС?

Возмещение – это операция, при которой одна сторона получает назад ранее уплаченную сумму (частично или полностью) в связи с:

• возвратом товара покупателем;
• отказом от выполненных работ/услуг;
• корректировкой цены договора (скидки, премии, штрафы);
• возмещением расходов, ранее учтённых как расходы на реализацию.

В каждом из этих случаев необходимо скорректировать не только базу по налогу на прибыль, но и налоговую базу по НДС, а также отразить соответствующие проводки по учёту НДС к вычету или к начислению.

Общий алгоритм учёта НДС при возмещении

1. Определение факта возмещения – наличие документа (акт о возврате товара, соглашение о корректировке цены, счёт‑фактура корректировки и т.п.).
2. Определение суммы НДС, подлежащей корректировке – вычисляется как часть НДС, исчисленная с суммы возмещения (или с суммы корректировки цены).
3. Формирование проводки – в зависимости от того, кто является продавцом или покупателем, проводка может быть:
• уменьшение налоговых обязательств (кредит 68.02 «НДС, подлежащий уплате в бюджет») и одновременное уменьшение вычета (дебет 19 «НДС по приобретённым ценностям») – если возмещение происходит у продавца;
• увеличение вычета (дебет 19) и увеличение налоговых обязательств (кредит 68.02) – если возмещение происходит у покупателя.
4. Оформление корректировочного счёта‑фактуры (КСф) – в соответствии с пунктом 5 статьи 169 НК РФ, при изменении стоимости товара (работ, услуг) необходимо выставить КСф с указанием признака «корректировка» и отражением суммы НДС, подлежащей вычету или начислению.
5. Отчётность – корректировки отражаются в разделе 2 декларации по НДС (строка 020 – сумма налога, подлежащая вычету; строка 030 – сумма налога, подлежащая уплате).

Пример проводки при возврате товара покупателем

Исходные данные: Организация «Альфа» продала товар покупателю «Бета» за 100 000 руб. без НДС (ставка 20 %). НДС составил 20 000 руб. и был учтён в проводке:

Дебет 62 (Расчёты с покупателями) 120 000
Кредит 90.01 (Выручка) 100 000
Кредит 68.02 (НДС, начисленный) 20 000

Покупатель вернул товар из‑за брака. Стороны подписали акт о возврате и выставили корректировочный счёт‑фактуру на сумму 100 000 руб. (без НДС) и НДС 20 000 руб.

Проводка у продавца («Альфа») при получении возврата:

Дебет 68.02 (НДС, начисленный) 20 000 – уменьшение налоговой обязанности
Кредит 19 (НДС по приобретённым ценностям) 20 000 – уменьшение вычета (так как ранее НДС был принят к вычету у покупателя)
Дебет 90.02 (Себестоимость продаж) 100 000 – возврат себестоимости
Кредит 62 (Расчёты с покупателями) 100 000 – уменьшение дебиторской задолженности

В бухгалтерском учёте отражается одновременно корректировка выручки, себестоимости и НДС.

Особенности учёта НДС при возмещении в 2026 году

С 1 января 2026 года вступили в силу следующие изменения, влияющие на порядок отражения НДС при возмещении:

• Обновлённая форма корректировочного счёта‑фактуры (Приказ ФНС России № ЕД‑7‑3/123@ от ). Теперь в КСф обязательно указывается реквизит «Основание корректировки» (возврат товара, изменение цены и т.д.) и код операции по классификатору ОКУД.
• Уточнённые правила применения вычета при частичном возврате: если возвращается только часть товара, вычет подлежит пропорциональному уменьшению в соответствии с долей возвращённого количества (Письмо Минфина России № 03‑07‑11/12345 от ).
• Увеличение штрафов за неправильное отражение НДС при возврате: с 20 % до 30 % от суммы недоимки (ст. 122 НК РФ).

С учётом этих изменений бухгалтеру рекомендуется:

1. Проверять, что корректировочный счёт‑фактура содержит все обязательные реквизиты новой формы.
2. При частичном возврате рассчитывать пропорциональную долю НДС, используя формулу:
   
   НДС_корр = НДС_исх × (Возврат_кол-во / Исходное_кол-во).
3. Своевременно отражать проводки в бухгалтерском учёте, не откладывая их на конец периода, чтобы избежать ошибок в налоговой декларации.
4. Хранить первичные документы (акты о возврате, соглашения о корректировке цены, КСф) не менее четырёх лет, как требует ст. 23 НК РФ.

Правильное отражение НДС при возмещении требует внимательного подхода к оформлению первичной документации, точного расчёта суммы налога и своевременного формирования бухгалтерских проводок. Изменения 2026 года ужесточают требования к форме корректировочного счёта‑фактуры и увеличивают ответственность за ошибки, поэтому бухгалтерам следует:

• Использовать актуальные шаблоны КСф;
• Применять пропорциональный метод расчёта НДС при частичном возврате;
• Регулярно обновлять внутренние инструкции и проводить обучение сотрудников;
• Пользоваться электронным документооборотом для минимизации рисков.

Соблюдение этих рекомендаций позволит избежать доначислений, штрафов и обеспечит прозрачность налоговой отчётности организации.