В бухгалтерии каждое хозяйственное событие отражается парой противоположных записей – дебетом и кредитом․ При уплате налогов и сборов особенно важно правильно определить, какой счёт дебетуется, а какой кредитуется, чтобы отразить как начисление обязательства перед бюджетом, так и его фактическое погашение․
Основные понятия: дебет и кредит
- Дебет – левая сторона счёта․ Увеличение активов и расходов, уменьшение пассивов и доходов․
- Кредит – правая сторона счёта․ Увеличение пассивов и доходов, уменьшение активов и расходов․
Проводка всегда состоит из хотя бы одного дебетового и одного кредитового соответствия одинаковой суммы․
Счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам»
Счёт 68 используется для учёта всех видов налогов, сборов и обязательных платежей в бюджет․ По этому счёту открываются субсчета, соответствующие конкретным налогам:
- 68․01 – НДС;
- 68․02 – налог на прибыль организаций;
- 68․03 – налог на имущество организаций;
- 68․04 – транспортный налог;
- 68․05 – земельный налог;
- 68․06 – страховые взносы во внебюджетные фонды;
- и другие субсчета по виду налога․
Согласно типовым ситуациям:
- По кредиту субсчёта 68 отражаются начисленные или удержанные суммы налогов и сборов (обязательство перед бюджетом увеличивается)․
- По дебету субсчёта 68 отражаются фактически перечисленные в бюджет суммы или иные способы уменьшения задолженности (обязательство перед бюджетом уменьшается)․
Как выглядит проводка при уплате налога
Рассмотрим типичную ситуацию: организация уплатила налог на прибыль за квартал․
- Начисление налога (обязательство возникает):
Дебет 68․02 – Кредит 99․01
Здесь счёт 99 «Прибыли и убытки» кредитуется, так как налог уменьшает финансовый результат, а счёт 68․02 дебетуется – увеличивается задолженность по налогу на прибыль․
- Уплата налога в бюджет (обязательство погашается):
Дебет 68․02 – Кредит 51 (или 52)
Счёт 51 «Расчётный счёт» (или 52 «Валютный счёт») кредитуется, так как деньги списываются с банковского счёта, а счёт 68․02 дебетуется – уменьшается задолженность․
Аналогичная схема работает для любого налога: сначала кредитуем счёт 68 (начисление), затем дебетуем его же при уплате․
Примеры проводок по разным налогам
НДС
- Начисление НДС к уплате:
Дебет 68․02 – Кредит 68․01
(субсчёт 68;01 – НДС к уплате, 68․02 – НДС к возмещению; в зависимости от направления проводки меняются счета)․
- Уплата НДС в бюджет:
Дебет 68․01 – Кредит 51
Страховые взносы во внебюджетные фонды
- Начисление взносов:
Дебет 69 – Кредит 70
(счёт 69 – расчёты по страховым взносам, 70 – расчёты с персоналом по оплате труда)․ После начисления сумма переносится на счёт 68 субсчёт «Страховые взносы»:
Дебет 68․06 – Кредит 69
- Уплата взносов в бюджет:
Дебет 68․06 – Кредит 51
Особенности учёта налога на прибыль
Налог на прибыль organisations отражается на субсчёте 68․02․ Проводка начисления выглядит так:
Дебет 68․02 – Кредит 99․01
При уплате:
Дебет 68․02 – Кредит 51
Если организация имеет переплату (излишне уплаченный налог), то проводка будет обратной:
Дебет 51 – Кредит 68․02
Таким образом, saldo по счёту 68․02 может быть как дебетовым (переплата), так и кредитовым (недоплата)․
Практический совет: как избежать ошибок
- Всегда проверяйте, какой субсчёт счёта 68 используется для конкретного налога․
- Помните, что начисление налога – это кредит субсчёта 68, а уплата – дебет того же субсчёта․
- Сверяйте сальдо по счёту 68 с данными налоговой декларации и выписками из банка перед сдачей отчётности․
- При использовании программ 1С или аналогичных систем проверяйте корректность автоматических проводок в журнале операций․
Правильное отражение налогов в бухгалтерском учёте требует чёткого понимания принципов дебет и кредит․ Счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам» является центральным для учёта всех обязательных платежей в бюджет․ Начисление налогов отражается кредитом субсчёта 68, а их уплата – дебетом того же субсчёта․ Соблюдение этих правил обеспечивает достоверность бухгалтерской и налоговой отчётности, минимизирует риски штрафов и доначислений со стороны налоговых органов․