Дата актуализации: 09:43:51 ()

Упрощённая система налогообложения (УСН) – один из самых популярных режимов для малого и среднего бизнеса в России. Налог по УСН рассчитывается либо как 6 % от доходов, либо как 15 % от разницы доходов и расходов (в зависимости от выбранного объекта налогообложения). Несмотря на простоту расчёта, вопрос о том, где именно в бухгалтерском балансе отражается налог по УСН, часто вызывает затруднения у бухгалтеров и руководителей.

В данной статье мы подробно рассмотрим:

• правовую основу учёта налога по УСН;
• какие счета используются для отражения налога;
• как налог появляеться в разделе пассивов баланса;
• изменения, связанные с введением НДС для упрощенцев с 2025 и 2026 годов;
• практические примеры проводок и образцы записей в бухгалтерской отчётности.

Нормативная база

Учёт налога по УСН регулируется:

1. Налоговым кодексом РФ (глава 26.2 – «Упрощённая система налогообложения»);
2. Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» № 402‑ФЗ;
3. Планом счетов бухгалтерского учёта (утверждён Приказом Минфина России от № 94н).

Согласно пункту 8 ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогам и сборам», налог по УСН относится к налогам, которые отражаются в учёте как текущие обязательства организации.

Какие счета используются для учёта налога по УСН?

В бухгалтерском учёте налог по УСН отражается на следующих счетах:

• Счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам» – субсчёт 68.02 «Налог по упрощённой системе налогообложения».
• Счёт 99 «Прибыли и убытки» – для отражения итоговой суммы налога, которая уменьшает финансовую результат периода.
• Счёт 75 «Расчёты с учредителями» – при необходимости отражения налога, уплаченного за счёт собственных средств учредителей (редко используется).

Основной счёт – 68.02, на котором формируется кредитовое сальдо, представляющее собой обязательство перед бюджетом.

Где налог по УСН появляется в балансе?

Баланс организации состоит из двух частей: активов и пассивов. Налог по УСН относится к пассивам, а именно к разделу «Текущие обязательства» (строка 1400 формы бухгалтерского баланса).

Структура строки 1400 «Текущие обязательства»

В соответствии с Приказом Минфина России № 66н от , в строке 1400 включаются:

• кредиторская задолженность;
• резервы предстоящих расходов;
• налоги и сборы, включая налог по УНС.

Таким образом, кредитовое сальдо по счёту 68.02 переносится в баланс в виде строки:

Текущие обязательства …………………………………. X X X X
 …
 1420. Налоги и сборы ………………………………………. X X X X

Где X X X X – сумма налога по УСН, подлежащая уплате в текущем отчётном периоде.

Пример отражения в балансе

Допустим, организация на УСН с объектом «Доходы» рассчитала налог за квартал в размере 150 000 руб. Проводка:

Дебет 90.01 «Выручка» – 150 000

Кредит 68.02 «Налог по УСН» – 150 000

После закрытия периода сальдо по счёту 68.02 (кредит 150 000) переносится в баланс:


Показатель
Сумма, руб.


Текущие обязательства (строка 1400)
150 000


Налоги и сборы (подстрока 1420)
150 000



Влияние введения НДС для упрощенцев (с 2025 и 2026 годов)
Согласно информации из сети (данные на ):

С 2025 года упрощенцы с доходом от 60 млн рублей стали платить НДС. С 2026 года на уплату НДС перешли плательщики УСН с доходом от 20 млн рублей.

Это изменение влияет на учёте следующим образом:
Новый субсчёт для НДС
Для учёта НДС, исчисленного расчётным методом при отгрузке товаров/работ/услуг, используется субсчёт 68.03 «НДС, исчисленный расчётным методом»; Кредитовое сальдо по этому субсчёту также относится к текущим обязательствам и отражается в строке 1420 «Налоги и сборы».
Корректировка налога по УСН
При наличии НДС налогоплательщик на УСН имеет право уменьшить доходы, учитываемые при расчёте налога по УСН, на сумму НДС, исчисленную расчётным методом (см. выдержку из сети). Соответственно, проводка выглядит так:
Дебет 68.03 «НДС, исчисленный расчётным методом» – X X X X

Кредит 68.02 «Налог по УСН» – X X X X

Это уменьшает сумму налога по УСН, подлежащую уплате, и, соответственно, снижает кредитовое сальдо по счёту 68.02, которое отражается в балансе.
Пример совмещённого учёта
Организация с доходом 25 млн руб. (подпадает под НДС с 2026 г.) получила выручку 1 000 000 руб. без НДС. Расчёт:

НДС (20 %) = 200 000 руб.
Доход для УСН = 1 000 000 – 200 000 = 800 000 руб.
Налог по УСН (6 %) = 48 000 руб.

Проводки:
Отгрузка:

 Дебет 62 «Расчёты с покупателями» – 1 200 000

 Кредит 90.01 «Выручка» – 1 000 000

 Кредит 68;03 «НДС» – 200 000
Учёт налога по УСН:

 Дебет 90.02 «Себестоимость продаж» – 0 (при отсутствии расходов)

 Кредит 68.02 «Налог по УСН» – 48 000

В балансе отразим:

Текущие обязательства (строка 1400) – 200 000 (НДС) + 48 000 (УСН) = 248 000 руб.
Подстрока 1420 «Налоги и сборы» – 248 000 руб.


Практические рекомендации бухгалтеру

Регулярно сверяйте сальдо по счёту 68.02 с данными налоговой декларации по УСН.
При переходе на уплату НДС ведите отдельный аналитический учёт по субсчёту 68.03, чтобы избежать смешивания сумм.
При составлении бухгалтерской отчётности проверяйте, что все налоги и сборы (включая УСН и НДС) включены в строку 1420 формы баланса.
Используйте внутренние приказы и методические указания по учёту налогов при УСН, утверждённые вашей организацией, чтобы обеспечить единство подходов.
При проведении внутреннего аудита обращайте внимание на своевременность уплаты налога по УСН – просрочка приводит к начислению пени, которые также отражаются в текущих обязательствах (счёт 68.90 «Пени и штрафы по налогам»).


Налог по упрощённой системе налогообложения, несмотря на свою простоту расчёта, требует внимательного отношения к бухгалтерскому учёту. Основное место его отражения в балансе – строка 1420 «Налоги и сборы» внутри текущих обязательств (строка 1400). С введением обязательного НДС для части упрощенцев с 2025 и 2026 годов необходимо вести отдельный учёт по субсчёту 68.03 и корректировать сумму налога по УСН, уменьшая её на исчисленный НДС.
Соблюдение описанных выше правил обеспечивает достоверность финансовой отчётности, минимизирует риски штрафов и пеней со стороны налоговых органов и способствует прозрачности финансового состояния организации для инвесторов, кредиторов и партнёров.

Статья подготовлена на основе действующего законодательства РФ и информации из открытых источников на дату .