В данной статье представлен подробный пример того, как можно оформить раздел учетной политики, посвящённый налогу на имущество организаций. Образец построен с учётом действующего законодательства (Налоговый кодекс РФ, Федеральные стандарты бухгалтерского учёта) и типичных особенностей бухгалтерского учёта основных средств.

Общие положения

Учетная политика организации определяет порядок отражения в бухгалтерском учёте объектов налогообложения по налогу на имущество организаций. Основные цели:

• обеспечение достоверности и сопоставимости финансовой отчётности;
• соблюдение требований Налогового кодекса РФ при исчислении налога на имущество;
• возможность использования льгот и вычетов, предусмотренных законодательством.

Объект налогообложения

В соответствии со ст. 378 НК РФ объектом налогообложения признаются:

1. здания, сооружения, передаточные устройства;
2. машины и оборудование;
3. транспортные средства;
4. иные основные средства, находящиеся на балансе организации.

Не включаются в объект налогообложения:

• земельные участки (налог на землю регулируется отдельно);
• недвижимое имущество, находящееся в аренде (лизинг) у организации, если право собственности не перешло к арендатору;
• материальные ценности, принимаемые к учету как запасы.

Определение стоимости объекта налогообложения

Для целей налогообложения используется остаточная стоимость основных средств, определённая в бухгалтерском учёте на начало отчётного (налогового) периода.

Формула расчёта:

Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость – Накопленная амортизация

Первоначальная стоимость формируется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» и включает:

• цену приобретения (включая НДС, если он не подлежит вычету);
• затраты на доставку, монтаж, пуско‑наладку;
• иные непосредственно связанные с введением в эксплуатацию расходы.

Порядок отражения изменений в учетной политике

Изменения в части, касающейся налога на имущество, вносятся в учетную политику организации не реже одного раза в пять лет, если иное не предусмотрено законодательством (п. 8 ст. 8 НК РФ). При этом:

• изменения должны быть обоснованы экономической целесообразностью;
• необходимо оформить внутренний приказ (распоряжение) об утверждении новой редакции учетной политики;
• все сотрудники бухгалтерского отдела должны быть ознакомлены под подпись.

Пример формулировки раздела учетной политики

<h3>Раздел 4. Учёт налога на имущество организаций</h3>
<p>4.1. Объект налогообложения определяется в соответствии со ст. 378 НК РФ и включает основные средства, находящиеся на балансе организации на начало отчётного периода, за исключением земельных участков и объектов, находящихся в аренде (лизинг) без перехода права собственности.</p>
<p>4.2. Для расчёта налоговой базы используется остаточная стоимость основных средств, рассчитываемая по формуле:</p>
<p><b>Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость – Накопленная амортизация</b></p>
<p>4.3. Первоначальная стоимость формируется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» и включает цену приобретения, затраты на доставку, монтаж, пуско‑наладку и иные непосредственно связанные с введением в эксплуатацию расходы.</p>
<p>4.4. Накопленная амортизация определяется методом, выбранным в учетной политике организации (линейный, нелинейный или иной допустимый метод) и отражается на счете 02 «Амортизация основных средств».</p>
<p>4.5. Налог на имущество исчисляется ежеквартально в соответствии с установленными налоговыми ставками субъекта РФ и отражается в бухгалтерском учёте проводкой:</p>
<pre>Dt 68 «Расчёты по налогам и сборам» Kt 99 «Прибыли и убытки»</pre>
<p>4.6. Изменения в порядке определения объекта налогообложения или метода расчёта амортизации, влияющие на налог на имущество, вносятся в учетную политику не реже одного раза в пять лет и оформляются приказом руководителя организации.</p>

Рекомендации по ведению учёта

• Регулярно сверяйте данные бухгалтерского учёта (остаточная стоимость ОС) с данными налоговой декларации по налогу на имущество.
• При получении сообщения от налогового органа об исчисленной сумме налога немедленно отражайте её в учёте как текущую обязательство (счёт 68).
• Документируйте все операции, связанные с улучшением основных средств (неотделимые улучшения), поскольку они увеличивают первоначальную стоимость объекта и, соответственно, налоговую базу.
• При переходе на новые ФСБУ/МСФО проверяйте, не изменились ли правила оценки основных средств, и при необходимости корректируйте учетную политику.

Правильно оформленный раздел учетной политики, посвящённый налогу на имущество организаций, позволяет:

• минимизировать риски доначислений и штрафов со стороны налоговых органов;
• обеспечить прозрачность и понятность финансовой отчётности для внутренних и внешних пользователей;
• использовать все доступные льготы и вычеты, предусмотренные законодательством.

Приведённый выше образец можно адаптировать под специфику вашей организации (вид деятельности, состав основных средств, применяемый метод амортизации и т;д.), соблюдая при этом требования Налогового кодекса РФ и действующих стандартов бухгалтерского учёта.