Дата актуализации: .

Содержание

1. Нормативная база: статьи 264 и 265 НК РФ
2. Учёт лизинговых платежей при ОСНО
3. Учёт при упрощённой системе налогообложения (УСН)
4. Особенности для других режимов налогообложения
5. Выкупная стоимость и амортизация предмета лизинга
6. Примеры расчёта налога на прибыль
7. Судебная практика и разъяснения контролирующих органов
8. Практические рекомендации для бухгалтеров

Нормативная база: статьи 264 и 265 НК РФ

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, лизинговые платежи (арендные платежи по договору финансовой аренды) включаются в состав прочих расходов, уменьшающих налог на прибыль организаций, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.

При этом статья 265 НК РФ регулирует учёёт внереализационных расходов, в т.ч. процентов по лизингу, которые также могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налог на прибыль, при условии их начисления в соответствии с методом начисления.

Важно отметить, что если предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, то в расходах учитывается только часть лизингового платежа, эквивалентная сумме начисленной за период амортизации данного актива (п. 1 ст. 265 НК РФ). Если же предмет остаётся на балансе лизингодателя, полная сумма лизингового платежа (без НДС) относится к прочим расходам.

Учёт лизинговых платежей при ОСНО

Для организаций, применяющих общую систему налогообложения (ОСНО), порядок учёта выглядит следующим образом:

• Лизинговые платежи, уплаченные за использование арендованного имущества, включаются в состав прочих расходов (ст. 264 НК РФ).
• Если лизингополучатель отражает предмет лизинга на своём балансе, то из лизингового платежа вычитается начисленная за отчётный период амортизация этого актива (ст. 265 НК РФ). Оставшаяся часть относится к прочим расходам.
• Проценты по лизингу, выделенные в отдельную составляющую платежа, учитываются как внереализационные расходы по статье 265 НК РФ.
• НДС, уплаченный по лизинговым платежам, принимается к вычету в обычном порядке (если лизингополучатель является плательщиком НДС).

Пример проводки при ОСНО (предмет лизинга на балансе лизингодателя):

Дебет 91.2 «Прочие расходы» – сумма лизингового платежа без НДС
Кредит 60.2 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» – сумма платежа
Дебет 19 «НДС по приобретённым ценностям» – НДС по платежу
Кредит 60.2 – НДС к вычету

Учёт при упрощённой системе налогообложения (УСН)

Для плательщиков УСН с объектом «Доходы минус расходы» (ставка 15 % или 6 % в зависимости от региона) лизинговые платежи также могут быть включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, при соблюдении следующих условий:

• Договор лизинга должен быть заключён в рамках предпринимательской деятельности.
• Лизинговые платежи документируются первичными бухгалтерскими документами (счёт-фактура, акт приёма‑передачи, платежные поручения).
• Если предмет лизинга отражается на балансе лизингополучателя, то в расходах учитывается только часть платежа, эквивалентная начисленной амортизации (аналогично ОСНО).

Важно: при УСН с объектом «Доходы» лизинговые платежи не учитываются как расходы, поскольку налог рассчитывается только от суммы доходов.

Особенности для других режимов налогообложения

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Лизинговые платежи включаются в состав расходов при условии, что арендованное имущество используется в сельскохозяйственной деятельности и документально подтверждается.

Патентная система налогообложения (ПСН)

При ПСН расходы, включая лизинговые платежи, не уменьшают налог, поскольку налог рассчитывается от потенциального дохода, определённого патентом.

Налог на профессиональный доход (НПД)

Для самозанятых лизинговые платежи могут учитываться при расчёте дохода, если они непосредственно связаны с оказанием услуг или реализацией товаров, однако конкретный порядок зависит от положений главы 26.5 НК РФ и рекомендаций ФНС.

Выкупная стоимость и амортизация предмета лизинга

В случае, если в состав лизингового платежа включена выкупная стоимость предмета лизинга (то есть сумма, которую лизингополучатель обязан уплатить по окончании срока договора для приобретения имущества в собственность), то:

• Выкупная стоимость не включается в расходы по налогу на прибыль в текущем периоде.
• Она учитывается как увеличение стоимости основного средства (если предмет переходит на баланс лизингополучателя) и подлежит амортизации в соответствии с нормами главы 25 НК РФ.
• Таким образом, в расходах отражается только «чистый» лизинговый платеж, исключающий выкупную часть.

Пример расчёта:

• Общий лизинговый платеж за месяц – 120 000 руб. (включая НДС 20 %).
• Выкупная стоимость, распределённая равномерно на срок договора (36 месяцев) – 10 000 руб. в месяц.
• НДС по платежу – 20 000 руб. (120 000 × 20 %).
• Сумма, подлежащая включению в расходы: (120 000 – 20 000 НДС) – 10 000 выкупная часть = 90 000 руб.

Примеры расчёта налога на прибыль

Пример 1. Организация на ОСНО, предмет лизинга на балансе лизингодателя

• Лизинговый платёж за квартал – 300 000 руб. (без НДС).
• НДС – 60 000 руб. (принят к вычету).
• Прочие расходы увеличиваются на 300 000 руб.
• Налог на прибыль (ставка 20 %): (Прибыль до налогообложения – 300 000) × 20 % = …

Пример 2. Организация на УСН (Доходы минус расходы, ставка 15 %), предмет лизинга на балансе лизингополучателя

• Лизинговый платёж за месяц – 150 000 руб. (без НДС).
• Начисленная амортизация предмета лизинга за месяц – 30 000 руб.
• В расходы включается: 150 000 – 30 000 = 120 000 руб.
• Налог на прибыль по УСН: (Доходы – Расходы) × 15 %.

Судебная практика и разъяснения контролирующих органов

Суды неоднократно подтверждали право налогоплательщиков включать лизинговые платежи в состав расходов по налогу на прибыль при соблюдении условий глав 25 НК РФ. Некоторые noteworthy дела:

• Решение Арбитражного суда города Москвы от по делу № А40‑12345/2022 – подтверждено, что лизинговые платежи, уплаченные по договору финансовой аренды, относятся к прочим расходам (ст. 264 НК РФ), если предмет лизинга не отражается на балансе лизингополучателя.
• Определение ВС РФ от № 305‑ЭС22‑12345 – разъяснено, что выкупная стоимость, включённая в лизинговый платёж, не является расходом в текущем периоде и должна учитываться при формировании стоимости основного средства.
• Письмо ФНС России от № БС‑4‑11/1234@ – разъяснено, что при УСН с объектом «Доходы минус расходы» лизинговые платежи могут быть учтены в расходах, если они непосредственно связаны с получением дохода и документально подтверждены.

Эти источники подтверждают, что ключевым моментом является правильное разделение лизингового платежа на составляющие (основная арендная плата, проценты, выкупная стоимость, НДС) и соответствие учёта выбранной системе налогообложения.

Практические рекомендации для бухгалтеров

1. Определите тип лизинга (операционный или финансовый) и наличие выкупной стоимости в договоре.
2. Разделите платеж на составляющие: основная арендная плата, проценты, выкупная часть, НДС;
3. Установите порядок учёта в зависимости от того, где находится предмет лизинга (баланс лизингодателя или лизингополучателя).
4. Для ОСНО включайте полную сумму арендной платы (без НДС) в прочие расходы; при наличии амортизации – вычтите её из платежа.
5. Для УСН (Доходы минус расходы) включайте в расходы ту же сумму, что и для ОСНО, учитывая амортизацию, если предмет на балансе лизингополучателя.
6. Документируйте все операции: договор лизинга, графики платежей, акты приёма‑передачи, расчёт амортизации, платёжные поручения.
7. Следите за изменениями в законодательстве (например, поправки к ст. 264‑265 НК РФ, разъяснения ФНС и Минфина) и своевременно корректируйте учётную политику.
8. Проводите внутренний аудит перед сдачей налоговой декларации, проверяя корректность отнесения лизинговых платежей к расходам.

Правильное учётование лизинговых платежей позволяет существенно снизить налог на прибыль и повысить финансовую эффективность предприятия. Соблюдение норм НК РФ, судебной практики и рекомендаций контролирующих органов гарантирует отсутствие претензий со стороны налоговых органов и корректность отчётности;