Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Налог на прибыль организаций (НПО) – один из основных налогов, уплачиваемых юридическими лицами. После его уплаты возникает вопрос: как правильно отразить списание уплаченного налога в бухгалтерском и налоговом учёте? В данной статье рассмотрим порядок формирования проводок, особенности учёта в зависимости от системы налогообложения, а также способы корректировки при переплате или недоимке.

Нормативная база

Налоговый кодекс РФ, главы 25 и 28;
ПБУ 18/02 «Учёт расходов по налогу на прибыль»;
Федеральный закон «О бухгалтерском учёте»;
Методические рекомендации Минфина России по учёту налога на прибыль.

Что именно списывается?

Списывается сумма налога на прибыль, фактически уплаченная в бюджет за отчётный период (квартал, полугодие, 9 месяцев или год). Эта сумма формируется на основе декларации по НПО и подтверждается платёжным поручением или иным платёжным документом.

Проводки в бухгалтерском учёте

Согласно ПБУ 18/02, налог на прибыль относится к расходам периода, поэтому его отражение осуществляется через счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам» (субсчёт 68.02 «Налог на прибыль») и счёт 99 «Прибыли и убытки».

Стандартная проводка при начислении налога

Дт 99 «Прибыли и убытки» – сумма начисленного налога на прибыль
Кт 68.02 «Налог на прибыль» – та же сумма

Эта проводка отражает расход периода в бухгалтерском учёте и одновременно создаёт задолженность перед бюджетом.

Проводка при уплате налога

Дт 68.02 «Налог на прибыль» – сумма уплаченного налога
Кт 51 «Расчётный счёт» – та же сумма (или Кт 50, 55 и т.д. в зависимости от формы оплаты)

После этой проводки задолженность по налогу погашается, а на балансе остаётся только отражённый в предыдущем периоде расход.

Корректировка при переплате или недоимке

Переплата (сумма уплаченного налога больше начисленного):

Дт 68.02 «Налог на прибыль» – сумма переплаты;
Кт 76 «Расчёты с дебиторами и кредиторами» (субсчёт 76.05 «Переплаты по налогам») – та же сумма.

Недоимка (недоплата):

Дт 68.02 «Налог на прибыль» – сумма недоимки;
Кт 51 «Расчётный счёт» – та же сумма (оплата недостающей части).

Переплата может быть зачтена в счёт будущих налоговых платежей или возвращена из бюджета в соответствии с заявлением налогоплательщика.

Особенности учёта в зависимости от системы налогообложения

Общая система налогообложения (ОСНО)

На ОСНО налог на прибыль рассчитывается ежеквартально (авансовые платежи) и окончательно – по итогам года. Проводки, описанные выше, выполняются:

при начислении авансового платежа (квартал);
при фактической уплате аванса;
при окончательном расчёте по году (корректировка разницы между суммой авансов и итоговым налогом).

Упрощённая система налогообложения (УСН)

Плательщики УСН не уплачивают налог на прибыль, поэтому данные проводки не применяются. Вместо этого учитывается единый налог на вменённый доход (ЕНВД) или налог при УСН «Доходы»/«Доходы минус расходы».

Патентная система налогообложения (ПСН)

Аналогично УСН – налог на прибыль не начисляется, следовательно, списание не требуется.

Отчётность и документальное подтверждение

Для подтверждения правильности списания налога на прибыль необходимо иметь:

Копию декларации по НПО за соответствующий период;
Платёжное поручение (или иной платёжный документ) с отметкой банка о проведении платежа;
Сверку с налоговым органом (акты сверки расчётов) – особенно важно при наличии переплаты/недоимки.

Все документы хранятся не менее четырёх лет с момента окончания налогового периода, к которому они относятся (ст. 23 НК РФ).

Пример проводок за год

Организация «Альфа» уплатила налог на прибыль за 2025 год:

Начисленный налог по декларации – 1 200 000 руб.;
Уплачено авансовыми платежами за I‑III кварталы – 900 000 руб.;
Доплата за IV квартал – 300 000 руб.

Проводки:

Начисление налога за год:
Дт 99 – 1 200 000
Кт 68.02 – 1 200 000

Уплата авансов (I‑III кварталы):
Дт 68.02 – 900 000
Кт 51 – 900 000

Доплата за IV квартал:
Дт 68.02 – 300 000
Кт 51 – 300 000

После всех операций saldo по счёту 68.02 равно нулю, а в отчёте о финансовых результатах отражён расход периода в размере 1 200 000 руб.

Частые ошибки и как их избежать

Ошибка: отнесение налога на прибыль к себестоимости продукции. Решение: налог на прибыль – расход периода, не включается в себестоимость (ПБУ 10/99).
Ошибка: неправильное отнесение переплаты к доходам текущего периода. Решение: переплата учитывается как дебиторская задолженность (счёт 76) и зачитывается в будущие налоговые платежи или возвращается.
Ошибка: отсутствие документального подтверждения уплаты (нет платёжного поручения). Решение: всегда требуйте от банка платёжное поручение с отметкой о выполнении и храните его вместе с декларацией.

Списание уплаченного налога на прибыль – стандартная бухгалтерская операция, которая состоит из двух этапов: начисления (расхода периода) и фактической уплаты (погашения задолженности перед бюджетом). Корректное отражение проводок обеспечивает достоверность бухгалтерской и налоговой отчётности, а также минимизирует риски доначислений и штрафов со стороны налоговых органов. Следуйте представленным схемам, сохраняйте первичные документы и своевременно сверяйтесь с ИФНС – тогда процесс списания налога будет прозрачным и безошибочным.