Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Учетная политика, это основной внутренний документ, регламентирующий правила ведения учета и формирования отчетности в организации. Для малых предприятий (МСП) законодатель предусмотрел ряд упрощений как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В статье подробно разберем, как правильно составить учетную политику по налогу на прибыль (НП) с учетом актуальных изменений 2024–2026 гг., какие права на отказ от стандартов имеют малые компании и на что обратить внимание при оформлении документа.

Правовая база и назначение документа

Согласно ст. 313 НК РФ, налогоплательщики налога на прибыль обязаны разработать и утвердить учетную политику для налоговых целей. Она определяет:

методы учета доходов и расходов (кассовый или начисления);
порядок формирования налоговой базы;
способы амортизации, оценки запасов, резервирования;
порядок разделения расходов на прямые и косвенные;
иные вопросы, для которых Кодекс дает право выбора.

Важно: Учетная политика для целей налогового учета и для целей бухгалтерского учета могут быть оформлены либо одним документом, либо двумя отдельными приказами (распоряжениями). Для малых предприятий часто удобнее объединить их, чтобы избежать дублирования и противоречий.

Особенности учета в малых предприятиях: право на упрощения

Малые субъекты предпринимательства (включаемые в реестр МСП) имеют существенные привилегии, закрепленные в ФЗ-402 «О бухгалтерском учете» и ФСБУ. Эти упрощения напрямую влияют на содержание учетной политики.

Отказ от применения отдельных ПБУ и ФСБУ

Малые предприятия имеют право не применять следующие стандарты (п. 4 ст. 6 ФЗ-402, ФСБУ 1/2021):

ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль» — нет необходимости учитывать постоянные и временные разницы, формировать активы и пассивы по отложенному налогу на прибыль. Это кардинально упрощает расчет налоговой базы в бухучете.
ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» (в части признания НМА) — старые НМА, признанные до перехода на стандарт, могут продолжать учитываться по старым правилам.
ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» — упрощенный порядок учета строительства и модернизации.
ФСБУ 25/2018 «Аренда» — право не разделять аренду на финансовую и операционную для договоров до 12 месяцев или по маломощным активам.

В учетной политике обязательно нужно зафиксировать отказ от этих стандартов с указанием ссылки на норму закона, дающей такое право. Если отказ не зафиксирован, инспекция может расценить это как нарушение правил учета.

Упрощенные формы отчетности и учетные регистры

Малые предприятия могут использовать упрощенные формы бухгалтерской отчетности (баланс, отчет о финансовых результатах) и вести учет по упрощенной схеме. В учетной политике следует закрепить:

Использование типовых форм регистров (например, форма В-4 для учета денежных средств в кассе и на расчетных счетах, капитала, износа, прибылей и убытков; форма В-7 для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками) или собственных форм, утвержденных в учетной политике.
Порядок инвентаризации (упрощенные сроки и перечни).

Ключевые элементы учетной политики по налогу на прибыль (раздел налогового учета)

При разработке раздела для целей НП малым предприятием необходимо прописать следующие обязательные блоки (ст. 313 НК РФ):

Метод определения доходов и расходов. Обычно, метод начисления (п. 1 ст. 273 НК РФ). Кассовый метод доступен только организациям, доход которых за 4 предшествующих квартала не превышал 1 млн руб. (п. 2 ст. 273 НК РФ) — для большинства МСП на ОСНО это неактуально.
Классификация расходов. Разделение на прямые и косвенные (ст. 318, 319, 320 НК РФ). Для МСП критически важно четко зафиксировать перечень прямых расходов (материалы, зарплата основных производственников, амортизация оборудования и т.д.), так как от этого зависит момент признания расходов.
Амортизация основных средств. Выбор метода (линейный или нелинейный), полезных сроков (в пределах Классификации), порядок принятия к учету (группово или поштучно). Совет: линейный метод проще в администрировании.
Оценка списываемых запасов и товаров. ФИФО, средняя взвешенная стоимость или стоимость каждой единицы (п. 1 ст. 268 НК РФ). Метод ЛИФО для налоговых целей запрещен.
Создание резервов. Резерв под сомнительные долги (ст. 266 НК РФ), резерв под отпускные выплаты, ремонт основных средств и др. Малые предприятия могут не создавать резервы, если это зафиксировано в учетной политике (право, а не обязанность).
Учет убытков прошлых лет. Порядок переноса убытков (неограниченно по времени, но в пределах 50% налоговой базы текущего периода, ст. 283 НК РФ).
Порядок учета РНД (исследований и разработок). Признание расходов на НИОКР в составе расходов текущего периода или капитализация.

Актуальные изменения 2024–2026 гг., которые обязательно отразить в политике

На г. действуют существенные изменения, вступившие в силу с и . Учетная политика на 2026 год (утверждаемая до или в начале 2026 г. со сроком действия с ) должна их учитывать.

Повышение ставки налога на прибыль с 2025 года

С ставка налога на прибыль в федеральный бюджет увеличена на 5 п.п. (ФЗ от № 389-ФЗ).

Общая ставка: 25% (в т.ч. 3% — федеральный бюджет, 18% — региональный (макс.), ст. 284 НК РФ).
Регионы имеют право снизить свою долю до 13.5% для отдельных категорий плательщиков (IT-компании, СИК и др.).

Действие: В учетной политике (бухгалтерской части, если применяется ПБУ 18/02, или в пояснениях к расчету НП) обновить ставки для расчета текущего и отложенного налога на прибыль. Для МСП, отказавшихся от ПБУ 18/02, это влияет только на расчет суммы авансовых платежей и итоговой налоговой базы.

НДС для «упрощенцев» с доходами свыше 20 млн руб. (с 2026 года)

С плательщики УСН «Доходы минус расходы» (и «Доходы»), чьи доходы за 2024–2025 гг. превысили 20 млн руб. (с учетом дефлятора), становятся плательщиками НДС (ставки 5% или 7% в зависимости от дохода).

Хотя это касается НДС, это влияет на учетную политику по НП: изменяется структура доходов (выручка без НДС), состав расходов (входной НДС на приобретении активов/услуг вычитается или капитализируется). Необходимо зафиксировать порядок разделения входящего НДС (на вычет / в стоимость ОС / в расходы).

Изменения в ФСБУ (ФСБУ 14/2022, ФСБУ 26/2020) — перспективный переход

С 2025 г. становится обязательным применение ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» для всех, кроме тех МСП, которые воспользовались правом отказа.

Если МСП не отказалось от ФСБУ 14/2022: нужно перевести старые НМА на новые правила (ретроспективно или проспективно), зафиксировать критерии признания НМА (идентифицируемость, контроль, будущая экономическая выгода).
Если МСП отказалось: в учетной политике 2026 г. повторно подтвердить отказ со ссылкой на п. 4 ст. 6 ФЗ-402. Старые НМА продолжают учитываться по ПБУ 14/2007.

Порядок утверждения и внесения изменений

Срок утверждения: Не позднее 90 календарных дней со дня регистрации организации (для новых) или до начала нового календарного года (для действующих — т.е. до на 2026 год).
Срок действия: Обычно, календарный год. Изменения вносятся приказом (распоряжением) руководителя.
Исключение: Если изменение вызвано изменением законодательства (например, введение ставки 25% или новых ФСБУ), правки вносятся с даты вступления закона в силу.

Типовая структура приказа об учетной политике (образец)

ПРИКАЗ
Об утверждении учетной политики ООО «Ромашка» на 2026 год

г. Москва, 25 декабря 2025 г. № 123-ОД

Утвердить Учетную политику ООО «Ромашка» на 2026 год в соответствии с приложением (2 раздела: для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета по налогу на прибыль).

Установить, что Учетная политика вступает в силу с 01 января 2026 года.

Признать недействительным Приказ № 98-ОД от г. «Об утверждении учетной политики на 2025 год».

Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера Петрова И.И. (ФИО замаскировано).

Настоящий приказ вступает в силу с момента подписания.

Генеральный директор /Иванов И.И./ И. Иванов

ПРИЛОЖЕНИЕ
к Приказу № 123-ОД от

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ООО «РОМАШКА» НА 2026 ГОД

РАЗДЕЛ I. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Общие сведения: категория МСП (малое предприятие), право на упрощенную отчетность.
Отказ от применения ПБУ 18/02, ФСБУ 14/2022, ФСБУ 26/2020, ФСБУ 25/2018 (со ссылками на п. 4 ст. 6 ФЗ-402).
Порядок ведения учета: программа «1С:Бухгалтерия 8.3», формы регистров (В-4, В-7, собственные).
ОС: линейный метод амортизации, сроки по Классификации, порог капитализации 40 000 руб.
Запасы: оценка по средней взвешенной стоимости (ежемесячно).
Резервы: не создаются (право МСП).
Выручка: момент признания, передача прав собственности (акт приема-передачи).

РАЗДЕЛ II. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Метод учета: начисления (ст. 273 НК РФ).
Прямые расходы (перечень по ст. 318 НК РФ): материалы, зарплата производственников с отчислениями, амортизация ОС производства, аренда оборудования, услуги сторонних подрядчиков по технологическому процессу.
Косвенные расходы: распределяются пропорционально затратам на основное производство (или иной обоснованный способ).
Амортизация: линейный метод, классификационные сроки, группы 3–7 включительно — ускоренная амортизация (К = 2) не применяется.
Оценка списываемых МЗ/товаров: средняя взвешенная стоимость (ежемесячно).
Резервы: резерв под сомнительные долги не создается; резерв под отпускные — создается ежемесячно по фактическим начислениям.
Убытки прошлых лет: переносятся без ограничения срока, уменьшают базу не более чем на 50%.
Ставка налога на прибыль: 25% (3% фед. + 18% рег.). Код КБК обновлен.
НДС (если применимо с 2026 г.): входящий НДС на ОС — к стоимости ОС (не вычитается), на товары/услуги — к расходам/стоимости;

Утверждено: Генеральный директор ООО «Ромашка» /Иванов И.И./

Типичные ошибки малых предприятий

Отсутствие отказов от ПБУ/ФСБУ в тексте политики. Молчаливое неприменение стандартов расцениваеться как нарушение.
Противоречия между бухгалтерским и налоговым учетом. Например, в бухучете ОС принят за 100 тыс. руб. (без НДС, так как на УСН был), а в налоговом — за 120 тыс. руб. (с НДС). Нужно четко прописать порядок оценки при переходе на ОСНО.
Неактуальные ставки налога. Использование ставки 20% в 2026 году приведет к занижению авансовых платежей и начислению пени.
Смена метода амортизации или оценки запасов в середине года без оснований. Это грубое нарушение ст. 313 НК РФ.
Отсутствие перечня прямых расходов. Инспекция может не признать расходы прямыми, перенеся их в косвенные (признание в будущих периодах).

Учетная политика для малого предприятия на 2026 год, это не просто формальность для налоговой, а инструмент управления налоговыми рисками. Ключевые фокусы текущего периода:

Закрепление права на упрощения (отказ от ПБУ 18/02, ФСБУ 14/2022, ФСБУ 26/2020).
Обязательное отражение ставки НП 25%.
Подготовка к возможному вступлению в плательщики НДС (если доходы > 20 млн руб.).
Четкая классификация прямых расходов для своевременного уменьшения налоговой базы.

Рекомендуется ежегодно до 1 октября проводить аудит учетной политики на предмет актуальности нормативной базы и соответствия реальному хозяйству организации. Используйте типовые бланки (формы В-4, В-7) или разработайте собственные, но обязательно утвердите их приказом о учетной политике.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретной ситуации рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту.