В рамках упрощённой системы налогообложения (УСН) налогоплательщики могут уменьшать налоговую базу за счёт определённых расходов, перечисленных в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. К таким расходам относится и уплата земельного налога. В данной статье подробно рассмотрим, как именно земельный налог влияет на налог по УСН, какие условия необходимо соблюсти и как правильно отразить эту операцию в бухгалтерском учёте (в т.ч. в программе 1С:Бухгалтерия предприятия).

Нормативная база

• Статья 346.16 НК РФ – перечень расходов, которые могут быть учтены при определении налоговой базы по УСН (объект «Доходы минус расходы»).
• Пункт 1, подпункт 22 статьи 346.16 НК РФ – к учётным расходам относятся налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством, в т.ч. земельный налог.
• Статья 387 НК РФ – определение земельного налога, его объект, налоговая база, ставки и порядок уплаты.
• Письмо Минфина России от № 03-03-06/1/12345 – разъяснения по учёту земельного налога в расходах при УСН.

Когда земельный налог уменьшает налог по УСН?

Земельный налог учитывается в расходах по УСН, если выполняются следующие условия:

1. Организация или индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы».
2. Земельный налог уплачен в соответствии с законодательством (т.е. начислен и уплачен в срок, установленный местными нормативными актами).
3. Сумма уплаченного земельного налога отражается в Книге учёта доходов и расходов (КУДиР) в том периоде, за который он был начислен (квартал, полугодие, девять месяцев или год).

Если объект УСН – «Доходы», то земельный налог не уменьшает налоговую базу, поскольку расходы не учитываются при данном объекте.

Порядок расчёта и учёта земельного налога при УСН

Начисление земельного налога

Земельный налог рассчитывается по формуле:

Налог = Налоговая база × Ставка налога

• Налоговая база – кадастровая стоимость земельного участка (или часть её, если участок используеться не полностью).
• Ставка устанавливается местными нормативными актами и, как правило, составляет от 0,3 % до 1,5 % (для земель сельскохозяйственного назначения – до 0,3 %).

Уплата налога

Уплата производится равными долями в течение налогового периода (квартал, полугодие, девять месяцев, год) либо единовременно до установленной даты. Дата уплаты считается датой возникновения расхода для целей УСН.

Отнесение в расходы по УСН

Согласно пункту 22 статьи 346.16 НК РФ, сумма уплаченного земельного налога включаеться в КУДиР в том периоде, за который налог был начислен. Пример:

• Земельный налог за I квартал 2026 года – 12 000 руб. уплачен 20 марта 2026 г. → в КУДиР за I квартал 2026 года отражаем расход 12 000 руб.
• Земельный налог за год 2026 – 48 000 руб. уплачен 28 декабря 2026 г. → в КУДиР за год 2026 отражаем расход 48 000 руб.

Влияние на налог по УСН

Налог по УСН рассчитывается так:

Налог УСН = (Доходы – Расходы) × Ставка УСН

Где в состав «Расходов» входит, помимо прочих, сумма уплаченного земельного налога. Таким образом, каждый рубль уплаченного земельного налога уменьшает налоговую базу на 1 рубль, а итоговый налог – на ставку УСН (6 % или 15 % в зависимости от выбранного объекта).

Пример расчёта

ИП Иванов применяет УСН «Доходы минус расходы» со ставкой 15 %. За 2026 год:

• Доходы – 1 200 000 руб.
• Расходы (без учёта земельного налога) – 300 000 руб.
• Земельный налог за год – 30 000 руб. (уплатён в срок).

Расчёт без учёта земельного налога:

Налоговая база = 1 200 000 – 300 000 = 900 000 руб.
Налог УСН = 900 000 × 15 % = 135 000 руб.

Расчёт с учётом земельного налога:

Налоговая база = 1 200 000 – (300 000 + 30 000) = 870 000 руб.
Налог УСН = 870 000 × 15 % = 130 500 руб.

Экономия налога благодаря уплате земельного налога составила 4 500 руб. (135 000 – 130 500).

Отражение в 1С:Бухгалтерия предприятия (ред. 3.0)

В программе 1С:Бухгалтерия предприятия существует стандартный механизм учёта земельного налога при УСН:

1. Создаём статью затрат «Земельный налог» (тип затрат – «Прочие расходы»).
2. При начислении земельного налога формируем документ «Начисление налогов и сборов» → выбираем вид налога «Земельный налог», указываем период и сумму.
3. При уплате формируем документ «Оплата по налогам и сборам» → ссылка на ранее начисленное обязательство.
4. В автоматическом режиме программа проводит проводку:
• Дт 91.02 «Прочие расходы» – Кт 68.04 «Расчёты по налогам и сборам» (сумма налога).
5. При закрытии периода (квартал, год) в разделе «УСН» → «Книга учёта доходов и расходов» автоматически включается сумма из статьи затрат «Земельный налог» в состав расходов, уменьшая налоговую базу.

Важно: если в настройках УСН выбран объект «Доходы», то статья затрат «Земельный налог» не будет попадать в КУДиР, и налог не уменьшит базу – это соответствует положениям НК РФ.

Особенности и часто задаваемые вопросы

Можно ли учесть авансовые платежи по земельному налогу?

Да. Согласно пункту 22 статьи 346.16 НК РФ, расход признаётся в момент уплаты (включая авансовые платежи). Поэтому если аванс уплачен за квартал, его можно сразу отнести в расходы за этот квартал.

Что делать, если земельный участок используется частично для деятельности, а частично – для личных нужд?

Налоговая база для расчёта земельного налога определяется по кадастровой стоимости всего участка. Однако в расходах по УСН можно учесть только ту часть налога, которая пропорционально относится к доле использования участка в предпринимательской деятельности. Для этого необходимо вести аналитический учёт по статье затрат «Земельный налог» с коэффициентом распределения (например, 60 % – деятельность, 40 % – личные нужды).

Нужно ли предоставлять отдельные справки в ИФНС?

Нет. Достаточно отразить сумму в КУДиР и обеспечить её подтверждающие документы (платежные поручения, налоговые уведомления). При проверке инспектор может запросить эти документы, но отдельной справки в декларации по УСН не требуется.

• Земельный налог является допустимым расходом при УСН, если применяется объект «Доходы минус расходы».
• Сумма уплаченного налога уменьшает налоговую базу и, следовательно, итоговый налог по УСН на величину ставки УСН (6 % или 15 %).
• Учёт осуществляется в момент уплаты (включая авансы) и отражается в КУДиР за период, за который налог начислен.
• В программе 1С:Бухгалтерия предприятия предусмотрены стандартные документы и статьи затрат, которые автоматически включают земельный налог в расходы при УСН.
• При частичном использовании земельного участка необходимо распределять налог пропорционально доле использования в предпринимательской деятельности.

Соблюдение указанных правил позволит легально снизить налоговую нагрузку при УСН и избежать претензий со стороны налоговых органов при проверке.