Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Вопрос учета входящего НДС, который не может быть принят к вычету из-за применения налоговой льготы (освобождения), остается одним из самых обсуждаемых в бухгалтерском и налоговом учете. С вступлением в силу изменений по налоговой реформе 2026 года (повышение базовой ставки до 22%) значение правильного определения сумм «невычетного» НДС еще больше возросло. В данной статье подробно разберем правовую базу, порядок отказа от льгот, последствия для продавца и покупателя, а также правила бухгалтерского и налогового учета.

Понятие льготы по НДС и закрытый перечень операций

Согласно ст. 149 Налогового кодекса РФ (НК РФ), льготы по налогу на добавленную стоимость, это право налогоплательщика не начислять НДС на реализацию определенных товаров, работ, услуг или имущественных прав. Важно понимать: перечень таких операций является закрытым. Это означает, что применять льготу можно только в случаях, прямо предусмотренных Кодексом (подпункты п. 1 ст. 149 НК РФ). Произвольно расширить этот список налогоплательщик не вправе.

К основным группам льготных операций относятся:

Медицинская деятельность (лицензируемая);
Образовательная деятельность (лицензируемая);
Реализация определенных видов лекарственных средств и медицинских изделий;
Услуги по опеке и попечительству, социальное обслуживание;
Реализация жилья по договорам долевого участия (в определенных случаях);
Финансовые услуги (страхование, кредитование, операции с ценными бумагами);
И другие операции, перечисленные в ст. 149 НК РФ.

Последствия применения льготы: почему НДС «не принимается к вычету»

Общее правило (п. 2 ст. 171 НК РФ): право на налоговый вычет возникает у налогоплательщика, который платит НДС (то есть применяет ставку 0%, 10% или 22%).

Если налогоплательщик применяет льготу по ст. 149 НК РФ (не начисляет налог «на выходе»), то:

Операция для него является необлагаемой.
Входящий НДС по закупкам (материалах, услугах, активах), связанных с такой необлагаемой деятельностью, не может быть принят к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ).
Сумма этого «невычетного» НДС увеличивает себестоимость приобретенных ценностей (для УСН/ОСНО — в налоговый учет по налогу на прибыль, для бухучета — в стоимость объекта/расходы).

Пример из практики: Если входящий НДС по закупкам составил 210 000 руб., а компания применяет льготу, она не может вычесть эту сумму. При облагаемой деятельности (ставка 22%) разницу можно было бы вернуть или зачесть, но при льготе — нет. НДС «уходит» в стоимость.

Отказ от льготы по НДС: право, а не обязанность

Применение льготы по ст. 149 НК РФ — это право налогоплательщика, а не обязанность. Компания или ИП могут отказаться от льготы в пользу облагаемой деятельности (ставка 22% с 2026 г., 10%, для льготных товаров по перечню).

Порядок отказа от льготы (п. 5 ст. 149 НК РФ):

Необходимо направить в налоговый орган заявление в произвольной форме.
Срок подачи: не позднее 1-го числа налогового периода (квартала), начиная с которого планируется отказ.
Срок действия отказа: он не может быть менее одного года (4 квартала). До истечения года вернуть льготу нельзя.

Последствия отказа от льготы:

Операция становится облагаемой (ставка 22% или 10%).
Появляется обязанность начислять НДС «на выходе».
Возникает право принимать к вычету входной НДС по товарам/работам/услугам, использованным для этих операций (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Для покупателя: он получает счет-фактуру с выделенным НДС и может принять его к вычету по общим правилам.

Бухгалтерский и налоговый учет НДС, не принятого к вычету

Учет зависит от причины, по которой НДС не вычелся.

Ситуация А: НДС не вычелся из-за применения льготы (необлагаемая деятельность)

Налоговый учет (Налог на прибыль, ст. 170, 264, 270, 346.16-346.18 НК РФ):

Сумма НДС включается в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг (материалы, ОС, НМА, услуги сторонников).
Далее списывается в составе себестоимости продаж / расходов на производство / амортизации.

Бухгалтерский учет (ПБУ 10/99, ФСБУ 26/2020, ФСБУ 6/2020):

Дебет счетов учета активов/расходов (10, 08, 20, 26, 44, 91.02 и др.), Кредит 60/76 — полная сумма с НДС.
На счете 19.03 «НДС на приобретенные ценности» данный НДС не учитывается (или списывается сразу, если был отражен).

Ситуация Б: НДС не принят к вычету из-за отсутствия/недостатков счета-фактуры (п. 2 ст. 172 НК РФ)

Это грубое нарушение, не связанное с льготой.

Налоговый учет: НДС не включается в расходы по налогу на прибыль (п. 3 ст. 270 НК РФ). Это убыток компании.
Бухгалтерский учет: НДС списывается на прочие расходы (Дебет 91.02 — Кредит 19.03 / 60).

Проводки в 1С (актуально на 2026 год):


// Ситуация А: Льгота (НДС в стоимость)
Дт 10/08/20/26/44 Кт 60/76 — полная сумма с НДС (22% или 10%)

// Ситуация Б: Нет СФ/недостатки (НДС в прочие расходы)
Дт 91.02 Кт 19.03 — списание НДС, не принятого к вычету (по ст. 170 НК РФ)

Особенности 2026 года: ставка 22% и реимпорт

С 2026 года основная ставка НДС увеличена с 20% до 22% (ФЗ от № 389-ФЗ). Это критически влияет на расчеты:

Сумма НДС «на выходе» при отказе от льготы выросла.
Сумма входящего НДС, уходящая в стоимость при сохранении льготы, также выросла (так как поставщики выставляют счета-фактуры по 22%).
Льготная ставка 10% сохранена для социально значимых товаров (перечень утвержден Правительством).

Важный нюанс по реимпорту: Если товар ввозится в режиме реимпорта, уплаченный при ввозе НДС принять к вычету нельзя, так как данный таможенный режим не включен в перечень п. 3 ст. 171 НК РФ (перечень оснований для вычета НДС при ввозе). Данный НДС включаеться в стоимость товаров.

Заполнение декларации по НДС при льготе

При подаче декларации по НДС (форма утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-3/972@):

Раздел 3 (Вычеты): строки по операциям со ст. 149 НК РФ не заполняются (вычета нет).
Раздел 7 (Операции без начисления налога): отражаются суммы реализации по льготным операциям (код операции 03 или иные актуальные коды).
Раздел 9 (Сведения о налоге, не принятом к вычету): заполняется в части НДС по закупкам для необлагаемой деятельности (если требуется по форме).
Документы, подтверждающие правомерность льготы (лицензии, сертификаты), прикладывать к декларации не нужно, но должны быть у налогоплательщика для предъявления по требованию.

Резюме: чек-лист для принятия решения

Критерий	Остаемся на льготе (ст. 149 НК РФ)	Отказываемся от льготы
НДС «на выходе»	Не начисляется (0 руб.)	Начисляется 22% (или 10%)
Входящий НДС (закупки)	Не вычитается → в стоимость/расходы	Вычитается (при наличии СФ и оплаты)
Налог на прибыль	НДС в расходах (через амортизацию/себестоимость)	НДС вычтен → база ниже, но есть налог «на выходе»
Бухучет	Активы/расходы дорожают на сумму НДС	Стандартный учет через счет 19
Срок фиксации выбора	Можно менять ежеквартально (с уведомлением)	Минимум 1 год (4 квартала)
Выгодно, если…	Доля закупок с НДС мала / клиенты — физлица / упрощенцы	Доля закупок с НДС велика / клиенты — плательщики НДС (вычет важен для них)

Применение льготы по НДС (ст. 149 НК РФ) автоматически закрывает доступ к вычету входящего налога по соответствующим затратам. Данный НДС становится частью затрат компании (стоимости ОС, материалов, услуг). Отказ от льготы открывает путь к вычетам, но накладывает обязанность начислять НДС по повышенной с 2026 года ставке 22% и фиксирует выбор минимум на год.

Рекомендация: Перед принятием решения проведите расчет «точки безубыточности»: сравните экономию от отсутствия начисления НДС «на выходе» по сравнению с потерей вычетов «на входе» с учетом новой ставки 22%. Учитывайте также интересы ваших покупателей (им нужен ли вычет?).

Статья подготовлена на основе положений НК РФ (ст. 149, 170, 171, 172, 270) и актуальных разъяснений ФНС России на 2026 год. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или налоговым консультантом.