Упрощенная система налогообложения (УСН) остается одним из самых популярных специальных режимов в России. Однако‚ несмотря на название «упрощенной»‚ порядок отражения налога в бухгалтерском учете‚ налоговом учете и отчетности имеет свои нюансы‚ особенно с учетом недавних законодательных изменений (ЕНС‚ ЕНП‚ введение НДС для упрощенцев). В этой статье подробно разберем‚ как правильно отражать налог по УСН в 2024–2026 годах.

Основные счета бухгалтерского учета при УСН

Организации‚ ведущие бухгалтерский учет в общеустановленном порядке (не применяющие МСБУ)‚ обязаны отражать расходы по упрощенному налогу на счетах формирования финансового результата. Выбор счета зависит от вида деятельности‚ к которой относится доход‚ облагаемый УСН:

• Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» — используется‚ если доходы получены от основной деятельности (продажа товаров‚ выполнение работ‚ оказание услуг).
• Счет 91 «Прочие доходы и расходы» — применяеться‚ если доходы носят внереализационный характер (например‚ аренда имущества‚ проценты по займам‚ если это не основной вид деятельности).

Сумма налога‚ подлежащая уплате в бюджет‚ накапливается на счете 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Упраздненные налоги» или специальный субсчет для УСН).

Типовые проводки по начислению и уплате УСН

Стандартный алгоритм отражения налога на доходы (оба объекта: «Доходы» и «Доходы минус расходы») выглядит следующим образом:

Начисление налога (в конце налогового периода — квартала‚ полугодия‚ года)

Важно: Проводка Дт 99 — Кт 68 (прямое списание с прибыли) применяется только ИП‚ не ведущим бухучет‚ или в редких специфических случаях. Организации обязаны списывать налог через расходы (сч. 90/91) на счет 99.

Уплата налога в бюджет (через ЕНП на ЕНС)

С уплата налогов‚ сборов‚ взносов‚ пени и штрафов осуществляется исключительно в виде Единого налогового платежа (ЕНП) на Единый налоговый счет (ЕНС). Порядок расчета налога при этом не меняется‚ меняется только механика перечисления денег.

На практике в 1С и других программах часто делают сводную проводку Дт 68.4;1 — Кт 51 по платежному поручению с указанием КБК и ОКТМО‚ а зачисление на ЕНС и списание с ЕНС отражают по данным Кабинета налогоплательщика/Уведомления о сальде ЕНС.

Единый налоговый счет (ЕНС) и ЕНП: ключевые моменты 2024–2026 гг.

• ЕНС — это виртуальный счет в ФНС‚ на котором аккумулируются все перечисленные ЕНП и информация об обязанностях по уплате.
• ЕНП — платеж единым реквизитом (КБК 1###10000510‚ ОКТМО плательщика). Назначение платежа не заполняется (код 0).
• Сроки уплаты УСН (авансовых платежей и итогового налога) не изменились: не позднее 25-го (28-го для ИП) месяца‚ следующего за отчетным периодом (квартал‚ полугодие‚ год).
• Для погашения задолженности по УСН с ЕНС достаточно‚ чтобы на счету было положительное сальдо к дню срока уплаты. Отдельного платежного поручения «с ЕНС в бюджет» не создается — это внутренняя операция ФНС.

НДС для плательщиков УСН: новые правила с 2025 и 2026 годов

Это критически важное изменение‚ о котором сообщало интернет-сообщество бухгалтеров:

1. С : Организации и ИП на УСН‚ доходы которых за предыдущий календарный год превысили 60 млн руб.‚ признаються плательщиками НДС (п. 1 ст. 174.1 НК РФ). Они должны начислять‚ уплачивать НДС и сдавать декларацию по НДС.
2. С : Порог снижен до 20 млн руб. доходов за предыдущий год. Значительно больше упрощенцев попадут в поле действия НДС.

Как это отражается в учете:

• НДС «на верху» (выставляемый покупателям) учитывается на счете 68.02 (Кт 68.02 — Дт 62/76/90/91).
• НДС «на низу» (от поставщиков) принимается к вычету при наличии оснований (счет-фактура‚ УПД) — Дт 68.02 — Кт 60/76/08/26/44.
• Разница (к уплате/возврату) отражается на счете 68.02.
• Уплата НДС также идет через ЕНП на ЕНС (КБК для НДС свой).

Отражение УСН в программе 1С:Бухгалтерия 8.3 (редакция 3.0)

В популярной программе процесс автоматизирован‚ но требует правильной настройки:

1. Настройка режима: Раздел «Налоги и отчеты» → «Налогообложение» → Установить галочку «Упрощенная система налогообложения»‚ выбрать объект («Доходы» или «Доходы минус расходы»).
2. Налоговый учет (КУДиР): Ведется автоматически по документам «Поступление товаров/услуг»‚ «Реализация товаров/услуг»‚ «Поступление на расчетный счет» (доходы) и «Списание товаров»‚ «Расходный кассовый ордер» (расходы для объекта «Доходы минус расходы»).
3. Документ «Налог на упрощенной системе»: Формируется вручную или автоматически при закрытии месяца (операция «Расчет налога УСН»). Создает проводки Дт 90.3/91.2 — Кт 68.4.1 и Дт 99 — Кт 90.3/91.2.
4. Закрытие года: Операция «Закрытие счета 99» (Дт 99 — Кт 84) переносит нераспределенную прибыль/убыток‚ включая эффект от УСН‚ в нераспределенную прибыль.

Отражение в Отчете о движении денежных средств (ОДДС)

Налог по УСН (как и любой другой налог) в ОДДС отражается в разделе «Текущие операции» (строка «Иные платежи» или отдельная строка «Уплата налогов‚ сборов‚ страховых взносов» в зависимости от формы/ПБУ 23/2011).

• Сумма платежа (ЕНП‚ направленная на погашение УСН) показывается в строке «Исходящие платежи — уплата налогов и сборов».
• Важно: в ОДДС отражается фактический отток денег (списание с р/с)‚ а не начисление (проводка Дт 90/91 — Кт 68).

Распространенные ошибки и мифы

• Миф: «На УСН не нужно вести бухучет». Обязанность вести бухучет есть у всех организаций (ст. 6 ФЗ-402). ИП могут не вести‚ но тогда налог не списывается через сч. 90/91‚ а сразу Дт 99 Кт 68 (в налоговом учете);
• Ошибка: списание налога Дт 99 Кт 68 у организаций. Это грубое нарушение ПБУ 99/2016 (РСБУ 18/02). Налог — это расход‚ он должен пройти через Дт 90/91.
• Ошибка: неучет НДС при превышении порога 60/20 млн руб. С 2025/2026 гг. это ведет к начислению налога‚ пени и штрафов (ст. 122‚ 129.1 НК РФ).
• Ошибка: оплата УСН старыми реквизитами (КБК налогового органа). С 2023 г. платежи только через ЕНП (единый КБК). Платеж старыми реквизитами «зависнет» на ЕНС как неидентифицированный и не погасит обязательство вовремя.
• Неверное определение базы для авансовых платежей. Авансовые платежи считаются накопленно от начала года. К итоговому налогу за год они зачитываются.

Чек-лист для бухгалтера на конец квартала/года

1. Проверить полноту учета доходов (все поступившие ДС на р/с и в кассу‚ неденежные доходы по рыночной стоимости).
2. При объекте «Доходы минус расходы» — проверить обоснованность и документальное подтверждение расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ‚ перечень ст. 346.17 НК РФ‚ квитирование оплатой).
3. Рассчитать налог за период (КУДиР → Налоговая база → Ставка 6% или 15%).
4. Учесть уменьшение налога страховыми взносами (для объекта «Доходы» — до 50%‚ для ИП без наемных — 100%; для «Доходы минус расходы» — в составе расходов).
5. Сформировать документ начисления налога (Дт 90.3/91.2, Кт 68.4.1).
6. Сформировать Платежное поручение на ЕНП (КБК 1###10000510) к установленному сроку.
7. Проверить сальдо ЕНС в Личном кабинете налогоплательщика / по Уведомлению о сальде ЕНС.
8. Сдать Декларацию по УСН (раз в год до 25-го числа месяца‚ следующего за истекшим налоговым периодом).

Статья подготовлена на основе действующего на г. законодательства (НК РФ‚ ФЗ-402‚ ПБУ‚ ведомственные рекомендации). Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или налоговым консультантом.