Право на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль за счет убытков прошлых лет, один из важнейших инструментов налогового планирования для российских организаций․ Механизм закреплен в ст․ 283 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и позволяет бизнесу сглаживать финансовые результаты за счет переноса убытков на будущие периоды․ В статье подробно разберем актуальные правила 2025–2026 годов, включая продление ограничения в 50%, порядок заполнения новой формы декларации и нюансы учета возвратов товаров․

Правовая основа и суть механизма

Согласно п․ 1 ст․ 283 НК РФ, налогоплательщики имеют право уменьшить налоговую базу текущего налогового (отчетного) периода на величину убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, которые не были учтены ранее․

Ключевые принципы:

• Бессрочность переноса: С 2017 года (ФЗ от № 379-ФЗ) срок переноса убытков не ограничен․ Убытки 2015 года и более ранних периодов, не зачтенные к 2017 году, сгорели․ Убытки с 2016 года переносятся бессрочно․
• Порядок списания (FIFO): Убытки зачисляются в хронологическом порядке — сначала самые ранние․
• Только для плательщиков по общему режиму: Право применимо к организациям на ОСНО․ На УСН «Доходы минус расходы» убытки переносятся по другим правилам (ст․ 346․18 НК РФ), на АУСН/ПСН/ЕСХН — не предусмотрено․
• Исключение для отдельных категорий: Не применяется к доходам в виде дивидендов (п․ 3 ст․ 284 НК РФ) и доходам, облагаемым по ставке 0% (п․ 4 ст․ 284 НК РФ), если иное не установлено международными договорами․

Ограничение в 50%: актуальный статус на 2025–2026 годы

Это самый критичный параметр для расчета налога․ Согласно п․ 6 ст․ 283 НК РФ, налоговая база текущего периода может быть уменьшена на величину убытков прошлых лет не более чем на 50%․

Пример расчета с лимитом 50%:

1. Налоговая база 2025 г․ (до учета убытков): 10 000 000 руб․
2. Ненесенные убытки прошлых лет на : 8 000 000 руб․
3. Максимально допустимое уменьшение базы в 2025 г․: 10 000 000 × 50% = 5 000 000 руб․
4. Налоговая база после уменьшения: 10 000 000 – 5 000 000 = 5 000 000 руб․
5. Налог к уплате (20%): 1 000 000 руб․
6. Остаток убытков на : 8 000 000 – 5 000 000 = 3 000 000 руб․ (переносятся дальше)․

Декларация по налогу на прибыль за 2025 год: новая форма и дедлайны

С отчетностью за 2025 год вступает в силу утвержденная Приказом ФНС от № ЕД-7-3/258@ новая форма декларации (и порядок ее заполнения)․ Это так называемый «Первый отчет по новой форме»․

Сроки сдачи (дедлайны) зависят от порядка уплаты авансовых платежей:

• Ежемесячные авансовые платежи (общий случай): Декларация сдается не позднее 28 марта 2026 года (п․ 6 ст․ 289 НК РФ)․
• Квартальные авансовые платежи (для малых предприятий, доход < 15 млн руб․ за 4 квартала): Декларация сдается не позднее 28 марта 2026 года (срок совпадает, но расчет авансовых платежей внутри года отличается)․
• По результатам года (если авансовые платежи не производились — редкий случай для новых организаций): Тот же срок․

Примечание: Промежуточные отчеты (за 1 кв․, полгода, 9 мес․) по новой форме сдаются в установленные ст․ 289 НК РФ сроки (28-е число месяца, следующего за отчетным периодом)․

Отражение убытков прошлых лет в новой декларации

В новой форме декларации (Лист 02, Раздел 2) предусмотрены специальные строки для учета убытков․

Основные строки Раздела 2 Листа 02:

Также в Листе 03 (Расчет налоговых баз по ставкам) и Листе 04 (Сведения об убытках) отражается динамика убытков: входящий остаток, возникновение, зачет, исходящий остаток․

Специфические ситуации: Возврат товара, реализованного в 2025 году

Частый вопрос из практики: «Организация получила товар (возврат), реализованный в 2025 году․ В какой строке декларации по налогу на прибыль нужно отразить данные сведения?»

Алгоритм действий:

1. Определите период реализации: Если товар был продан в 2025 г․, доход и расход (СПЗ) по нему уже отражены в декларации за 2025 г․ (в строках доходов/расходов Раздела 1 Листа 02)․
2. Факт возврата в 2026 г․: Поскольку возврат произошел после сдачи декларации за 2025 г․ (или в процессе ее подготовки, но после отражения продажи), применяется п․ 6 ст․ 272 НК РФ (для доходов) и п․ 4 ст․ 272 НК РФ (для расходов — возвращенная стоимость товаров уменьшает расходы периода возврата)․
3. Отражение в декларации за 2026 год (период возврата):
   • Доходы (Стр․ 030/040 Раздела 1 Листа 02): Сумма возврата (цена без НДС) включается в доходы с знаком «минус» (уменьшение доходов реализации) или в строку «Прочие доходы» с минусом (зависит от настройки ПО, но логика, уменьшение базы)․ Уточнение: В новой форме декларации за 2025 г․ (сдаваемой в 2026 г․) возврат за 2025 г․ отражается в отчетном периоде 2026 г․ (в авансовой/годовой декларации за 2026 г․)․
   • Расходы (Стр․ 130/140 Раздела 1 Листа 02): Стоимость возвращенного товара (СПЗ) включается в расходы с знаком «минус» (уменьшение расходов), так как товар вернулся на склад․
4. Корректировка декларации за 2025 год: Не требуется․ Событие (возврат) наступило в 2026 году․ Налоговый учет ведется по факту возникновения права/обязательства (кассовый метод для налога на прибыль не применяется, но момент возврата — это 2026 год)․ Пересдавать декларацию за 2025 год не нужно․

Учет убытков в налоговом учете (КУДиР / регистры)

Для подтверждения права на уменьшение базы убытками прошлых лет налогоплательщик обязан вести учет убытков в регистрах налогового учеча (п․ 5 ст․ 313 НК РФ)․ Обычно это отдельный раздел в Книге учета доходов и расходов (КУДиР) или отдельный регистр «Учет убытков прошлых лет»․

Структура регистра:

• Год возникновения убытка․
• Сумма убытка за год․
• Сумма зачтенного убытка по годам (201###26)․
• Остаток убытка к переносу на следующий год․

Именно данные этого регистра переносятся в Лист 04 декларации («Сведения об убытках прошлых налоговых периодов»);

Особенности для консолидированной группы налогоплательщиков (КГН)

Если организация входит в КГН (ст․ 25․1 НК РФ), правила меняются:

• Убытки участников КГН, возникшие до вступления в группу, зачитываются только по налогу на прибыль, исчисленному по результатам деятельности данного участника (п․ 10 ст․ 25․1 НК РФ)․ Лимит 50% применяется к базе участника․
• Убытки, возникшие в период участия в КГН, относятся на ответственного участника и зачитываются от консолидированной базы группы (с лимитом 50% от консолидированной базы)․

Чек-лист для подготовки отчетности за 2025 год

1. Проверить остаток убытков на по регистру учета (Лист 04 декларации за 2024 г․)․
2. Рассчитать налоговую базу 2025 г․ до учета убытков (Стр․ 200)․
3. Применить лимит 50%: Определить максимальную сумму зачета (Стр․ 200 × 50%)․
4. Сравнить с остатком убытков: Зачесть минимальную из двух сумм (лимит или остаток убытков)․ Отразить в Стр․ 210․
5. Заполнить Лист 04: Входящий остаток → Зачтено в отчетном периоде → Исходящий остаток․
6. Сдать декларацию по новой форме до через ЭДО/ЛК ФНС․

Типичные ошибки и риски налоговой проверки

• Игнорирование лимита 50%: Списание убытков на 100% базы․ Риск: начисление доп․ налога, пени, штраф 20% (ст․ 122 НК РФ) или 40% (ст․ 122․3 НК РФ при умысле)․
• Нарушение хронологии (не FIFO): Списание свежих убытков, оставляя старые․ Риск: признание недопущенных к зачету сумм․
• Зачет убытков от освобожденных операций: Попытка зачесть убытки от деятельности, доходы по которой не облагались (например, СЕЗ, особые режимы), по общей базе․ Нельзя (п․ 4 ст․ 284 НК РФ)․
• Ошибки в Листе 04: Расхождения между входящим остатком текущего года и исходящим прошлого․ Вызовет запрос ФНС (КНД 1152043)․
• Неучет возвратов товаров в правильном периоде: Приведение к завышению базы либо 2025, либо 2026 года․

Компенсация убытков прошлых лет остается мощным инструментом, но жесткое ограничение в 50% налоговой базы (продленное на 2025 год и далее) делает его стратегически долгим процессом․ Переход на новую форму декларации за 2025 год требует внимательного заполнения Раздела 2 Листа 02 (строки 200, 210, 220) и Листа 04․ Корректный налоговый учет убытков (регистр/КУДиР) и понимание правил отражения возвратов товаров (в периоде фактического возврата), залог отсутствия претензий со стороны ФНС при камеральной или выездной проверке․

Данная статья носит информационный характер․ Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту или аудитору․ Текст учитывает изменения НК РФ на ․