Учет транспортного и земельного налогов является обязательной процедурой для организаций, являющихся плательщиками этих региональных налогов. С вступлением в силу нового Плана счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина России от № 193н, действующий с ) структура синтетического счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» претерпела изменения, закрепившие порядок отражения расчетов по данным налогам на отдельных субсчетах.

Нормативная база и ключевые изменения 2026 года

Основным документом, регламентирующим учет, является Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета (утв. Приказом Минфина № 193н). Ключевые моменты для 2026 года:

• Единый синтетический счет: Все расчеты по налогам и сборам централизованы на счете 68.
• Обязательные субсчета: Инструкция прямо предусматривает открытие субсчетов «Расчеты по транспортному налогу» и «Расчеты по земельному налогу» к счету 68.
• Изменения в налоговой базе земельного налога: С г. вступили в силу изменения в порядке определения налоговой базы по земельному налогу (кадастровая стоимость, исключение объектов и т.д;), что отразится на расчетах за текущий период.
• ПБУ 18/02 и ФСБУ 10: Транспортный и земельный налоги являются постоянными разницами (не формируют отложенные налоговые активы/обязательства по ПБУ 18/02), однако с 2027 г. (ФСБУ 10 «Расходы») изменится подход к признанию расходов, включая налоги в составе стоимости активов.

Структура счетов учета (Счет 68 и субсчета)

Для корректного ведения учета организация должна в своей рабочей плане счетов выделить следующие субсчета к счету 68:

Примечание: Нумерация субсчетов (ТН, ЗН, 04, 05) определяется организацией самостоятельно в Учетной политике, однако использование мнемонических кодов (ТН, ЗН) предпочтительно для читаемости.

Типовые проводки по транспортному налогу

Транспортный налог исчисляется налоговым органом на основании данных ГИБДД. Организация получает уведомление (требование) и обязана отразить начисление в бухгалтерии.

Начисление налога

Сумма налога включается в состав прочих расходов (если транспорт используется в управлении) или в стоимость продукции/работ/услуг (если транспорт задействован в производстве).

• Дебет 26 (44, 20, 23, 25, 91.2) — Кредит 68.ТН — начислен транспортный налог на транспортные средства, состоящие на балансе организации.

Оплаты налога

• Дебет 68.ТН — Кредит 51 — уплачен транспортный налог в бюджет.

Пени и штрафы (если возникли)

• Дебет 91.2 — Кредит 68.ТН — начислены пени/штрафы за несвоевременную уплату (признание расходами текущего периода).
• Дебет 68.ТН — Кредит 51, уплачены пени/штрафы.

Типовые проводки по земельному налогу

Земельный налог исчисляется плательщиком самостоятельно на основании кадастровой стоимости земельного участка (с учетом изменений от ) и ставок, установленных региональным законом. Уплата производится путем внесения авансовых платежей и итогового расчета за год.

Начисление авансовых платежей / налога за период

Объект налогообложения — земельные участки в собственности, пожизненном наследием вежном владении или постоянном (бессрочном) пользовании.

• Дебет 26 (44, 20, 23, 91.2, 08) — Кредит 68.ЗН — исчислен земельный налог (авансовый платеж или за год).
  
  Дебет зависит от назначения участка: управление (26), продажи (44), основное производство (20), вспроизводство (23), неосновная деятельность (91.2), инвестиции в НМА (08).

Оплаты авансовых платежей и налога за год

• Дебет 68.ЗН — Кредит 51 — перечислены авансовые платежи / итоговый налог в бюджет.

Корректировка налоговой базы (кадастровая ошибка, исключение объекта)

• Дебет 68.ЗН — Кредит 26 (44, 20, 91.1) — уменьшение начисленного налога в связи с корректировкой кадастровой стоимости или исключением участка из налогообложения (возврат/зачет переплаты).

Отражение в налоговом учете (Налог на прибыль)

Согласно ст. 264 НК РФ (п. 1, п. 32), транспортный и земельный налоги относятся к учетаемым расходам (группа «Налоги и сборы»), уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

• Признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они исчислены (начислены) в бухгалтерском учете (метод начисления).
• Пени, штрафы, санкции по земельному и транспортному налогам не включаются в состав расходов (п. 9 ст. 270 НК РФ).

Особенности учета в 1С:Бухгалтерия 8.3 (редакция 3.0)

В типовых конфигурациях 1С после обновления на версию, поддерживающую План счетов 193н (релизы после ):

1. Настройка Плана счетов: Проверьте наличие субсчетов 68.ТН и 68.ЗН (Раздел «Администрирование» — «План счетов»). При отсутствии — создайте вручную с типом «Расчеты с бюджетом».
2. Документ «Начисление налогов» (раздел «Налоги»): При выборе вида налога «Транспортный налог» или «Земельный налог» программа автоматически подставит соответствующий субсчет к 68 счете.
3. Распределение расходов: В документе начисления на вкладке «Расходы» укажите статью расходов (Дт 20, 26, 44 и т.д.) и, при необходимости, объект аналитики (подразделение, номенклатуру ТС/ЗУ).
4. ПБУ 18/02: Поскольку данные налоги создают постоянные разницы (признаны в бухучете, но не влияют на налоговую базу иначе, чем через расходы, либо пени не признаються в НУ), в регламентированном отчете по ПБУ 18/02 они отражаются как постоянные разницы (ПР/ПО).

ПБУ 18/02 и отложенные налоги: нюансы

По ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»:

• Транспортный и земельный налоги (основные суммы) — это постоянные налоговые активы (ПНА) или постоянные налоговые обязательства (ПНО)? Нет. Они признаются расходами и в бухгалтерском, и в налоговом учете (в одном периоде). Разницы по ним не возникают (за исключением пени/штрафов).
• Пени и штрафы — образуют постоянные налоговые обязательства (ПНО), так как учитываются в расходах бухучета (Дт 91.2), но не признаются в налоговом учете. Проводка: Дебет 68.ТН/ЗН — Кредит 99 (ПНО) (через счет 99 «Прибыли и убытки» или спец; субсчет 68 для ПБУ 18/02).

Перспективы: ФСБУ 10 «Расходы» (с 2027 года)

С г. вступает в силу ФСБУ 10/2023 «Расходы» (Приказ Минфина № 121н от ). Новый стандарт изменит подход к капитализации расходов:

• Земельный налог, связанный с земельным участком, на котором ведется строительство объекта недвижимости, будет включаться в стоимость этого актива (капитализироваться), а не списываться на расходы текущего периода.
• Транспортный налог на спецтехнику, используемую в строительстве, также подлежит капитализации.
• Организациям необходимо заранее обновить Учетную политику на 2027 год, определив критерии отнесения налогов к стоимости активов.

Контрольные соотношения и частые ошибки

Проверка сальдо по субсчетам 68.ТН и 68.ЗН

В конце отчетного периода (квартал, год) сальдо по данным субсчетам должно быть нулевым (или показывать переплату/задолженность, если платежи не совпали с начислениями по срокам).

• Кредитовое сальдо — задолженность перед бюджетом (начислено, не оплачено).
• Дебетовое сальдо — переплата (оплачено больше, чем начислено, или начислено отрицательное значение после корректировки).

Типичные ошибки бухгалтеров

1. Учет на счете 68 без субсчетов (на sintetike) — нарушает требования Инструкции № 193н о раздельном учете.
2. Списание пени/штрафов на расходы производства (Дт 20/23/25) — недопустимо, только Дт 91.2 (прочие расходы).
3. Игнорирование изменений кадастровой стоимости с — приводит к неверному исчислению авансовых платежей за 3-4 кварталы 2026 г.
4. Несвоевременное отражение авансовых платежей по земельному налогу — начисление только в конце года искажает отчетность за промежуточные периоды.

Резюме

Грамотный учет транспортного и земельного налогов в 2026 году строится на:

• Строгом соблюдении Плана счетов 193н (субсчета 68.ТН, 68.ЗН).
• Своевременном начислении расходов (Дт 20/26/44/91.2 — Кт 68).
• Раздельном учете основных сумм налога (учетаемые в НУ) и пени/штрафов (неучетаемые в НУ, ПНО по ПБУ 18/02).
• Учете изменений в кадастровой оценке земель (нормы от ).
• Подготовке к переходу на ФСБУ 10 (капитализация налогов в стоимость строящихся объектов с 2027 г.).

Рекомендуется зафиксировать порядок учета, субсчета и правила распределения расходов в Учетной политике организации на 2026 год для исключения замечаний со стороны аудиторов и контролирующих органов.

Статья подготовлена на основании Приказа Минфина РФ от № 193н, НК РФ (гл. 30, 31), ПБУ 18/02, ФСБУ 10/2023 (Приказ Минфина от № 121н) и актуальной судебной практике. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям обратитесь к профессиональному бухгалтеру или аудитору.