Получение субсидий из бюджетов различного уровня — важный источник финансирования для многих организаций. Однако бухгалтерский и налоговый учет этих средств требует строгого соблюдения нормативных требований. Ошибки в классификации субсидии или выборе счетов учета влекут за собой искажение отчетности и налоговых риски. В статье подробно разберем порядок учета субсидий с учетом актуальных изменений в ПБУ 18/02 и стандарте ФСБУ 26/2020.

Нормативная база и классификация субсидий

Основными документами, регулирующими учет субсидий, являются:

• ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» — применяется к субсидиям на приобретение (создание, реконструкцию, модернизацию) основных средств и иных активов (бюджетные инвестиции).
• ПБУ 10/99 «Расходы организации» — регулирует учет субсидий на компенсацию расходов (текущих затрат).
• Налоговый кодекс РФ (ст. 251, 270, 284 и др.) — определяет порядок включения субсидий в доходы по налогу на прибыль и НДС.
• ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» — актуальные поправки касаются отложенных налоговых активов и обязательств по субсидиям.

Ключевой момент: Классификация субсидии определяется условиями договора (соглашения) или нормативного правового акта, на основании которого выделяются средства.

Основные виды субсидий:

1. Бюджетные инвестиции (субсидии на капитальное вложение): направлены на приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию амортизируемого имущества (ОС, НМА, недвижимость). Отражаются на счете 98 «Доходы будущих периодов».
2. Субсидии на компенсацию расходов (текущие): предназначены для возмещения уже понесенных или планируемых затрат на оплату труда, аренду, коммунальные услуги, закупку материалов и т.д. Отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
3. Субсидии на погашение кредитов/займов: отдельный вид, учитываемый как прочие доходы (ДТ 66/67 — КТ 91.1) при условии целевого использования.

Бухгалтерский учет: проводки и нюансы

Субсидии на приобретение амортизируемого имущества (ФСБУ 26/2020)

Согласно информации из открытых источников (статус на ), Минфин уточняет порядок учета именно таких субсидий. Средства поступают на расчетный счет, подтверждаются документами о целевом использовании.

Типовые проводки:

Важно: Первоначальная стоимость ОС, полученного за счет бюджетных инвестиций, формируется в полном объеме (без вычета суммы субсидии). Амортизация начисляется от полной стоимости, а параллельно списывается доход будущих периодов (Кт 98), который компенсирует амортизационные отчисления в финансовом результате.

Субсидии на компенсацию текущих расходов (ПБУ 10/99)

Эти субсидии признаются прочими доходами организации в отчетном периоде, в котором они получены (или возникло право на их получение при выполнении условий договора).

Типовые проводки:

• ДТ 51 — КТ 91.1 — получение субсидии на покрытие затрат.
• ДТ 20/26/44/91.2 — КТ 60/70/69/76 — отражение самих расходов, которые компенсируются (зарплата, аренда, материалы).

В отчете о финансовых результатах субсдия увеличивает прочие доходы (стр. 2340), а расходы учитываются в полной стоимости производства/коммерческих/управленческих расходов. Чистый эффект — снижение убытка или увеличение прибыли.

Налоговый учет по налогу на прибыль (НК РФ)

Включение в доходы / не включение

Согласно ст. 251 НК РФ:

• Субсидии на компенсацию расходов — включаются в состав доходов (п. 18 ст. 251 НК РФ), если они не относятся к бюджетным инвестициям.
• Бюджетные инвестиции (субсидии на ОС), НЕ включаются в доходы по налогу на прибыль (п. 19 ст. 251 НК РФ), если они направлены на формирование основных средств и зафиксированы на счете 98.

Учет амортизации и ПБУ 18/02 (Актуальные изменения 2026 г.)

Именно здесь вступают в силу упомянутые в интернет-источнике поправки к ПБУ 18/02. Суть изменений касается порядка учета отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) по активам, полученным за счет субсидий.

Проблема: В бухучете амортизация списывается на Кт 02, а параллельно списывается доход с Кт 98 (Дт 98 — Кт 91.1). В налоговом учете амортизация начисляется на полную стоимость ОС (так как субсдия не в доходах), но первоначальная стоимость ОС для налоговых целей определяется без учета субсидии? Нет, для налоговых целей первоначальная стоимость ОС определяется по расходам, фактически понесенным плательщиком (п. 1 ст. 258 НК РФ). Поскольку затраты покрыла субсдия, плательщик их не нес -> первоначальная стоимость для налогового учета = 0.

Возникает временная разница:

Казалось бы, разницы нет. Однако на практике возникают сложности при частичном финансировании, изменении сроков полезного использования, выбытии актива или если субсдия получена не в полном объеме затрат.

Новые уточнения ПБУ 18/02 (проект приказа Минфина): Устанавливают четкий алгоритм признания ОНА/ОНО для устранения разногласий в практике. Организациям необходимо пересмотреть учетную политику по налогу на прибыль с учетом новых пояснений Минфина, чтобы корректно отражать ОНА/ОНО по таким активам в балансе (счета 09, 77) и отчете о финансовых результатах (стр. 2420, 2430, 2450, 2460).

НДС при получении субсидий

Согласно ст. 154 НК РФ, получение субсидий (бюджетных инвестиций, грантов, субвенций) не является объектом обложения НДС (п. 3 п. 1 ст. 154 НК РФ).

• НДС не начисляется на получение средств.
• НДС не начисляется на списание субсидии (Кт 98 или Кт 91).
• «Входной» НДС по приобретенным за счет субсидии активам вычитается в общем порядке (при наличии накладных и поступлении имущества), если актив используется для операций, подлежащих обложении.

Раскрытие информации в отчетности

Организация обязана раскрыть в пояснениях к бухгалтерской отчетности (Приложение к Балансу / Отчет о движении капитала):

• Суммы полученных субсидий по видам (на ОС, на расходы);
• Условия предоставления (сроки, целевое назначение, стадия выполнения обязательств).
• Суммы неиспользованных субсидий (сальдо счета 98, 91, 86 к концу периода).
• Информацию о возврате субсидий (если были нарушены условия).
• Влияние изменений в ПБУ 18/02 на суммы ОНА/ОНО (если применимо).

Типичные ошибки и риски

1. Неверная классификация: Зачет субсидии на ОС в доходы (Кт 91) вместо Кт 98. Ведет к завышению налоговой базы по налогу на прибыль и НДС (если ошибочно начислили «выходной» НДС).
2. Игнорирование условий договора: Несвоевременное списание доходов будущих периодов (Кт 98) при начислении амортизации. Приводит к завышению чистой прибыли в отчетности.
3. Ошибки в налоговом учете ОС: Принятие к налоговому учету полной стоимости ОС, приобретенного за счет субсидии. Правильно: стоимость для налогового учета = 0 (п. 1 ст. 258 НК РФ), амортизация не начисляется.
4. Неучет ОНА/ОНО по новым правилам ПБУ 18/02: Риск выявления нарушений при камеральной проверке декларации по налогу на прибыль.
5. Возврат субсидии: Несвоевременное отражение возврата средств (ДТ 98/91 — КТ 51) и корректировка налоговой базы прошлых периодов (если возврат относится к прошлым годам — ст. 314 НК РФ, исправленная декларация).

Чек-лист бухгалтера при получении субсидии

• [ ] Изучить договор/постановление: цель, сроки, отчетность, условия возврата.
• [ ] Классифицировать: Бюджетные инвестиции (Кт 98) или Компенсация расходов (Кт 91).
• [ ] Оформить первичные документы (акт приема-передачи, счета-фактуры на закупку ОС).
• [ ] Отработать учетную политику: порядок списания Кт 98 (пропорционально амортизации), методы амортизации для бух/налог учета.
• [ ] Настроить налоговый учет ОС: первоначальная стоимость = 0 (если 100% субсидия), амортизация = 0.
• [ ] Рассчитать ОНА/ОНО в соответствии с актуальной редакцией ПБУ 18/02.
• [ ] Подготовить раскрытие для пояснений к отчетности.
• [ ] Обеспечить целевое использование и хранение документов для проверяющих органов (Казначейство, Счетная палата, ФНС).

Учет субсидий — зона повышенного внимания контролирующих органов. Грамотное разделение на бюджетные инвестиции (счет 98) и субсидии на текущие расходы (счет 91) является фундаментом правильной отчетности. Особое внимание в 2026 году стоит уделить внедрению поправок в ПБУ 18/02, касающимся отложенных налоговых активов и обязательств по активам, полученным за счет бюджетных средств. Своевременная настройка учетной политики и автоматизация проводок в 1С позволят избежать штрафных санкций и искажения финансового результата.

Статья подготовлена на основе действующего законодательства РФ (НК РФ, ФСБУ 26/2020, ПБУ 10/99, ПБУ 18/02) и информационных материалов Минфина России (статус на ). Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или аудитору.