Учет штрафов‚ пени и штрафных санкций‚ начисленных налоговыми органами‚ — важный аспект бухгалтерского учета. Правильное отражение этих операций влияет на достоверность финансовой отчетности и правильность расчета налоговой базы по налогу на прибыль. В данной статье подробно разберем‚ какие счета учета применяются в различных ситуациях.
Основной счет учета: Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от № 94н)‚ штрафы‚ пени и иные штрафные санкции за нарушение налогового законодательства учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»‚ в частности на его субсчете 91-2 «Прочие расходы».
Типовая проводка
Дебет 91-2 — Кредит 68 — начислены (признаны) штрафы‚ пени‚ штрафные санкции по налогам и сборам.
Важно: Суммы штрафов по налогам не включаются в состав расходов по налогу на прибыль (п. 6 ст. 270 НК РФ). Поэтому в налоговом учете они не уменьшают налоговую базу.
Различия по видам обязательных платежей
Хотя общий счет (91-2) остается неизменным‚ аналитика и корреспондирующие счета могут отличаться в зависимости от вида платежа‚ по которому начислен штраф.
Штрафы и пени по налогам и сборам (Федеральный уровень)
- Налоги: НДС‚ налог на прибыль‚ акцизы‚ НДПИ и др.
- Сборы: экологический сбор‚ сбор за пользование объектами водного фонда и др.
- Проводка: Дт 91-2 — Кт 68 (субсчет соответствующего налога/сбора‚ например‚ 68.02‚ 68.04).
Штрафы и пени по страховым взносам
С 2017 года страховые взносы учитываются на счете 69. Штрафы и пени по ним также идут в прочие расходы.
- Проводка: Дт 91-2 — Кт 69 (субсчеты 69.01‚ 69.02‚ 69.03‚ 69.04 в зависимости от вида взноса).
Штрафы по земельному налогу‚ транспортному налогу‚ имущественному налогу организаций
Это региональные/местные налоги. Учет ведется через счет 68 с соответствующими субсчетами.
- Проводка: Дт 91-2 — Кт 68 (субсчет «Расчеты по земельному налогу»‚ «Расчеты по транспортному налогу» и т.д.).
Момент признания расхода
В бухгалтерском учете расход признается в тот день‚ когда возникло обязательство организации перед бюджетом/внебюджетными фондами. Обычно это дата:
- Вступления в законную силу решения налогового органа о начислении штрафа (после истечения срока на обжалование или отказа в обжаловании).
- Получения требования (уведомления) от налоговой инспекции о погашении задолженности (если штраф начислен автоматически по результатам камеральной проверки).
- Судебного решения‚ вступившего в законную силу (если спор рассматривался в суде).
Пени признаются расходами по мере их начисления (ежедневно или на дату составления требования/решения).
Налог на прибыль: нюансы учета
Это критически важный момент: штрафы‚ пени и штрафные санкции не признаются расходами по налогу на прибыль (п. 6 ст. 270 НК РФ).
Последствия для учета:
- В бухгалтерском учете: расход есть (Дт 91-2)‚ уменьшается финансовый результат (чистая прибыль).
- В налоговом учете: расхода нет‚ налоговая база по налогу на прибыль выше бухгалтерской.
- Возникает постоянное налоговое отличие (ПНО).
- Необходимо формировать проводку по налогу на прибыль: Дт 99 — Кт 68.04 (дополнительный налог на прибыль от ПНО).
Отражение в финансовой отчетности
Суммы штрафов‚ пени и штрафных санкций по налогам отражаются в Отчете о финансовых результатах (Форма № 2) в строке 2340 «Прочие расходы» (в составе прочих расходов).
В пояснениях к бухгалтерской отчетности (например‚ в таблице «Прочие доходы и расходы») рекомендуется выделять эти суммы отдельной строкой для информативности.
Специфические ситуации
Штрафы‚ оплаченные за счет ответственных лиц
Если штраф взыскан с виновного лица (например‚ главного бухгалтера или кассира) по суду или по соглашению сторон:
- Дт 73.01 (или 76.04) — Кт 91-1 — сумма взысканного штрафа признана прочим доходом (так как расход по штрафу уже был учтен ранее по Дт 91-2).
- При получении денег: Дт 51 (50) — Кт 73.01 (76.04).
Примечание: Данный доход также образует постоянное налоговое отличие (не облагается налогом на прибыль)‚ так как расход на штраф не был принят в налоговом учете.
Штрафы по итогам налоговой проверки (выездной/камеральной)
Учет производится после вступления в силу акта проверки и решения налогового органа (или решения суда). Проводки те же: Дт 91-2, Кт 68 (69).
Уплата штрафа (погашение задолженности)
После признания расхода (Дт 91-2 — Кт 68) возникает задолженность перед бюджетом. При оплате:
Дебет 68 — Кредит 51 — перечислены штрафы‚ пени‚ штрафные санкции в бюджет.
Резюме: шпаргалка по проводкам
| Ситуация | Проводка (Дебет — Кредит) | Комментарий |
|---|---|---|
| Начисление штрафа/пени по федеральным налогам (НДС‚ Прибыль и т.д.) | Дт 91-2 — Кт 68 (соотв. субсчет) | Прочие расходы. ПНО по налогу на прибыль. |
| Начисление штрафа/пени по страховым взносам | Дт 91-2, Кт 69 (соотв. субсчет) | Прочие расходы. ПНО по налогу на прибыль. |
| Начисление штрафа/пени по региональным/местным налогам | Дт 91-2 — Кт 68 (соотв. субсчет) | Прочие расходы. ПНО по налогу на прибыль. |
| Оплата начисленного штрафа/пени | Дт 68 (69) — Кт 51 | Погашение задолженности перед бюджетом/Фондами. |
| Взыскание суммы штрафа с виновного лица | Дт 73/76, Кт 91-1 | Прочий доход (ПНО по налогу на прибыль). |
| Учет ПНО (доп. налог на прибыль из-за штрафов) | Дт 99 — Кт 68.04 | Расчет налога на прибыль с учетом постоянных отличий. |
Для учета штрафов по налогам единообразно используется счет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 68 (налоги‚ сборы) или 69 (страховые взносы). Ключевым моментом является понимание того‚ что эти расходы неучитываемые для целей налога на прибыль‚ что неизбежно ведет к возникновению постоянных налоговых отличий и увеличению текущего налога на прибыль (Дт 99, Кт 68.04). Бухгалтер должен своевременно фиксировать момент возникновения обязательства (дата решения/требования/судебного акта) и разделять учет пени (начисляется ежедневно) и штрафа (разовый).