Статья посвящена учету санкций за нарушение договорных обязательств – штрафов, пеней и неустоек – как у получателя (кредитора), так и у плательщика (должника). Рассмотрены действующие положения ПБУ, ФСБУ и Налогового кодекса РФ, а также изменения, вступающие в силу с 2027 года.
Понятие неустойки (штраф, пеня)
Согласно ст. 330 ГК РФ неустойка – это сумма, которую сторона договора (должник), нарушившая обязательства, обязана уплатить другой стороне (кредитору). Неустойка может быть:
- штраф – фиксированная сумма за факт нарушения;
- пеня – процент за каждый день просрочки (например, 1/300 ставки ЦБ РФ);
- иные санкции, предусмотренные договором или законом.
Для действительности неустойки необходимо её оформление в письменной форме (п. 2 ст. 330 ГК РФ).
Бухгалтерский учет у получателя (кредитора)
До 2027 года учет санкций регулировался ПБУ 9/99 «Доходы организации». С 2027 года обязательным становится ФСБУ 9/2025 «Доходы» (приказ Минфина России от № 56н).
ПБУ 9/99 (действует до 2027 г.)
Согласно абз. 8, п. 7, п; 10.2 ПБУ 9/99:
- Доходы в виде штрафов, пеней и неустоек признаются в бухгалтерском учете в суммах, признанных должником или присужденных судом.
- Суммы, предъявленные кредитором, но не признанные должником, к учету не принимаются (требование осмотрительности, п. 6 ПБУ 1/2008).
- Отражаются проводкой:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
После фактической оплаты должником:
Дебет 51 (или 52) Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
ФСБУ 9/2025 (с 2027 г.)
Стандарт классифицирует неустойку как доход, отличный от выручки (п. 36 ФСБУ 9/2025). Для признания дохода необходимо выполнить три условия:
- организация имеет право на получение дохода на основании договора;
- организация уверена, что получение неустойки увеличит её экономическую выгоду;
- величина дохода может быть определена (п. 37 подп. «д» ФСБУ 9/2025).
Порядок отражения аналогичен ПБУ 9/99, но с акцентом на выполнение условий уверенности и измеримости. Проводки остаются теми же:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
Бухгалтерский учет у плательщика (должника)
У должника штрафы, пени и неустойки относятся к внереализационным расходам. Проводка при начислении:
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
После уплаты:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 51 (или 52)
Если сумма неустойки оспаривается и не признана должником, расход не формируется до момента признания или судебного решения.
Налоговый учет (налог на прибыль)
Согласно п. 3 ст. 250 НК РФ, санкции, признанные должником добровольно или подлежащие уплате на основании вступившего в силу решения суда, учитываются во внереализационных доходах организации‑получателя.
Для целей налога на прибыль:
- Дата получения дохода – день, когда должник признал обязательство или вынесено судебное решение (метод начисления).
- Сумма дохода включается в состав внереализационных доходов и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.
НДС не начисляется на штрафы, пени и неустойки, поскольку они не являются вознаграждением за товары, работы или услуги (п. 2 ст. 146 НК РФ).
Пример проводок (получатель)
Организация‑поставщик отгрузила товар покупателю. По условиям договора за каждый день просрочки оплаты начисляется пеня в размере 0,1 % от суммы долга. Просрочка составила 10 дней, сумма долга – 500 000 руб.
- Пеня = 500 000 × 0,1 % × 10 = 5 000 руб.
Покупатель признал задолженность и пеню.
Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» 5 000 Дебет 51 (расчетный счет) Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям» 5 000
В налоговом учете сумма 5 000 руб включается во внереализационные доходы в период признания должником.
Особенности перехода на ФСБУ 9/2025
Организации могут начать применять ФСБУ 9/2025 досрочно (до 2027 года). При этом необходимо:
- Изменить учетную политику, зафиксировав переход на новый стандарт;
- Пересчитать сравнительные показатели за предыдущие годы, если это требуется для сопоставимости;
- Обеспечить выполнение условий уверенности и измеримости при признании доходов от неустоек.
Если организация решила не применять стандарт досрочно, то до 1 января 2027 года продолжает действовать ПБУ 9/99.
- Штрафы, пени и неустойки признаются доходом получателя только после признания должником или судебного решения.
- Бухгалтерская проводка: Дебет 76 – Кредит 91 (прочие доходы); при оплате – обратная проводка.
- У должника такие суммы относятся к внереализационным расходам (Дебет 91 – Кредит 76).
- Для налога на прибыль санкции включаются во внереализационные доходы в период признания должником; НДС не начисляется.
- С 2027 года обязателен ФСБУ 9/2025, который уточняет условия признания дохода (право, уверенность, измеримость).
Соблюдение данных правил позволяет корректно отражать финансовые результаты, избегать создания скрытых резервов и обеспечивать прозрачность налоговой отчетности.