Вопрос учета штрафов, пеней и иных санкций в расходах по упрощенной системе налогообложения (УСН) с объектом «Доходы минус расходы» давно был предметом споров между бизнесом и контролирующими органами. Ситуация кардинально изменилась с 1 января 2026 года, когда в силу вступили поправки в Налоговый кодекс РФ, трансформировавшие закрытый перечень расходов в открытый.
Ниже подробно разбираем, как учитывать штрафы в 2026 году, какие нюансы остались в силе, а что стало историей.
Главное изменение 2026 года: открытый перечень расходов
До 2026 года статья 346.16 НК РФ содержала исчерпывающий (закрытый) перечень статей расходов. Если вид затрат не был в списке — его нельзя было принять к вычету. Штрафы, пени и неустойки в этот список не входили, что подтверждалось письмами Минфина (например, от № 03-11-06/2/19835) и судебной практикой (дело № А12-4016/2023 и др.).
С 2026 года в п. 1 ст. 346.16 НК РФ добавлен подпункт 45, который устанавливает:
Упраздняется закрытый перечень. Налогоплательщики вправе учитывать любые экономически обоснованные расходы, связанные с получением дохода (деятельностью), документально подтвержденные, определенные в соответствии с правилами главы 25 НК РФ (правила налога на прибыль).
Это означает, что критерием допустимости расхода теперь является не наличие его в списке закона, а его экономическая обоснованность и соответствие правилам ст. 252, 265, 270 НК РФ.
Какие штрафы теперь можно принять к расходам?
Согласно новым правилам (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в связке с п. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), в состав расходов включаются:
- Штрафные санкции (унестойки, пени) за нарушение договорных обязательств, уплаченные контрагентам за просрочку поставки, некачественные работы, нарушение условий договора.
- Суммы возмещения убытка (ущерба) — выплаченные по судебным решениям или мировым соглашениям по гражданско-правовым спорам.
Важное условие: данные выплаты должны быть связаны с хозяйственной деятельностью, подтверждены документами (договор, акт сверки, судебное решение, платежное поручение) и экономически обоснованы.
Какие штрафы НЕЛЬЗЯ принимать к расходам (запреты ст. 270 НК РФ)
Даже при открытом перечне остаются в силе абсолютные запреты главы 25 НК РФ (ст. 270), которые распространяются на упрощенцев через отсылку в п. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Ни в коем случае нельзя учитывать:
- Административные штрафы — за нарушение законодательства (ГИБДД, трудовая инспекция, Роспотребнадзор, налоговые штрафы за нарушение налогового законодательства и т.д.).
- Пени и штрафы за занижение налогов и несвоевременную сдачу деклараций (налоговые санкции).
- Штрафы за нарушение валютного законодательства.
- Иные санкции карательного характера, примененные государством за правонарушения.
Резюме: Гражданско-правовые неустойки (бизнес-риски) — можно. Административно-правовые и налоговые штрафы (государственное наказание) — нельзя.
Особенности учета НДС при оплате штрафов
Стоит отдельно отметить НДС. Согласно позиции Минфина и ФНС (подтвержденной судебной практикой):
- Штрафные санкции, не относящиеся к элементам ценообразования (неустойки, пени, штрафы), не являются объектом обложения НДС (ст. 146, 154 НК РФ).
- Следовательно, «входной» НДС по таким платежам выделять не нужно (и не получится), а «выходной» НДС не начисляется.
- Для УСН (объект «Доходы минус расходы») это означает, что сумма расхода = фактически уплаченная сумма штрафа/пени (без выделения НДС).
Порядок документального подтверждения (чтобы не получить отказ при проверке)
Налоговая инспекция будет проверять соответствие расходов требованиям ст. 252 НК РФ (экономическая обоснованность, документальное оформление, связь с доходами/деятельностью). Рекомендуемый пакет документов:
- Договор, предусматривающий ответственность сторон (неустойки, пени).
- Первичные документы, фиксирующие нарушение (акты приема-передачи, претензии, акты сверки взаиморасчетов).
- Судебное решение (вступившее в законную силу) или мировое соглашение / добровольное исполнение (письмо контрагента с требованием, платежное поручение с указанием назначения платежа «унестойка по договору №…»).
- Внутренний документ (мемориал, служебная записка) с обоснованием экономической целесообразности уплаты (например, «сохранение деловых отношений с ключевым поставщиком», «избегание судебных издержек»).
Переходный период: как быть с штрафами, начисленными до 2026 года?
Если штраф (унестойка) был начислен контрагентом до , но фактически оплачен в 2026 году:
- По общему правилу (кассовый метод УСН) расход учитывается в том налоговом периоде, в котором произошла фактическая оплата (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
- Поскольку на дату оплаты (в 2026 г.) уже действует новый подпункт 45, расход принимается к вычету (при условии, что это гражданско-правовая неустойка, а не административный штраф).
Если же штраф был и начислен, и оплачен до — по старым правилам (закрытый перечень) его принять к расходам УСН было нельзя. Исправить прошлое за счет новой нормы нельзя (нормы не имеют обратной силы);
Резюме для бухгалтера и ИП на УСН (чек-лист)
| Вид выплаты | Принимать к расходам УСН в 2026+? | Основание |
|---|---|---|
| Унестойка / пени по договору (гражданско-правовые) | ДА | п. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ + п. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ |
| Возмещение убытков по суду / миру (бизнес-споры) | ДА | п. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ + п. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ |
| Административные штрафы (ГИБДД, ГИТ, Роспотребнадзор и т.д.) | НЕТ | п. 11 п. 1 ст. 270 НК РФ |
| Налоговые штрафы, пени за занижение налогов | НЕТ | п. 11 п. 1 ст. 270 НК РФ |
| Штрафы за нарушение валютного законодательства | НЕТ | п. 11 п. 1 ст. 270 НК РФ |
С 2026 года бизнес на УСН «Доходы минус расходы» получил значительную свободу: гражданско-правовые штрафы и неустойки (унестойки) теперь легально уменьшают налоговую базу. Это справедливо по отношению к рискам, несущимся в коммерческой деятельности (просрочки поставщиков, брак, нарушение сроков подрядчиками).
Однако «красная линия» остается неизменной: любые санкции государства за правонарушения (административные, налоговые, валютные) в расходы включить нельзя. Попытка списать штраф ГИБДД или налоговый штраф как «хозяйственный расход» приведет к доначислению налога, пеней и штрафа за занижение базы (ст. 122 НК РФ).
Совет: Ведите раздельный учет таких выплат в аналитике счета 44 (Расходы на продажу) или 91.2 (Прочие расходы) с четкими субконто/аналитиками «Унестойки по договорам» и «Административные штрафы (неучитываемые)», чтобы исключить ошибки при формировании КУДиР.
Статья подготовлена на основании действующего на г. законодательства (НК РФ в ред. ФЗ от 2025-2026 гг., разъяснений Минфина и ФНС, судебной практики). Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту.