Учет процентов по займам и кредитам — одна из самых обсуждаемых тем в налоговом учете. Ошибки в этом вопросе часто приводят к начислению дополнительных сумм налога на прибыль, штрафов и пени при проверках. В данной статье мы подробно разберем актуальные правила 2026 года, опираясь на нормы Налогового кодекса РФ (НК РФ) и разъяснения ФНС.

Нормативная база: статья 269 НК РФ

Основным документом, регулирующим порядок учета процентов, является п. 1 ст. 269 НК РФ. Согласно ему, проценты по договорам займа (кредита) относятся к внереализационным расходам.

Для признания процентов в расходах налогоплательщик должен выполнить три ключевых условия (п. 1 ст. 252 НК РФ):

• Обоснованность — расходы должны соответствовать условиям договора и деловой цели.
• Документальное подтверждение — наличие договора, акта сверки, платежных поручений, расчетов процентов.
• Направленность на получение дохода — заимствованные средства должны использоваться в предпринимательской деятельности.

Отсутствие «тонкого капитализирования» и ограничений по ставке (Важное изменение)

С 2024 года и в 2026 году нет ограничений для признания процентов по займам при исчислении налога на прибыль в части контроля ставки (ранее действовало правило о недопущении превышения ключевой ставки ЦБ РФ, умноженной на коэффициент).

Что это значит на практике:

• Налогоплательщик вправе включить в расходы проценты в полном объеме, исходя из ставки, зафиксированной в соглашении.
• Отпадает необходимость сравнивать ставку по договору с рыночной или референсной (ключевой ставкой ЦБ).
• Исключены правила «тонкого капитализации» (п. 3–5 ст. 269 НК РФ в старой редакции) для процентов по займам между взаимозависимыми лицами в части ограничения суммы расходов.

Внимание: Несмотря на снятие ограничений по ставке, требование «деловой цели» и «направленности на получение дохода» остается в силе. Если ФНС докажет, что заем был взят не для бизнеса, а для личных нужд учредителей или безнадежных инвестиций, расходы могут быть отвергнуты.

Метод учета: Начисление (Кредитный метод)

Согласно п. 2 ст. 269 НК РФ, доходы и расходы в виде процентов признаются в налоговом учете по методу начисления.

Порядок признания расходов заемщика:

1. Проценты включаются в расходы на конец каждого месяца (даты начисления по договору).
2. Также они признаются на дату прекращения действия договора займа (погашения основного долга).
3. Важно вести аналитический учет внереализационных доходов и расходов для расшифровки сумм процентов по каждому договору отдельно.

Документальное оформление: что требует проверяющий?

Для защиты расходов перед ФНС необходимо иметь полный пакет документов:

• Договор займа (кредита), с указанием ставки, порядка начисления и выплаты процентов, срока возврата.
• Расчет начисления процентов — внутренний документ (ведомость, таблица), подтверждающий правильность исчисления суммы за каждый месяц.
• Платежные поручения / Квитанции — подтверждающие фактическую выплату процентов (для кэш-гап ситуаций важен именно начисленный, а не оплаченный метод, но факт оплаты подтверждает реальность обязательства).
• Акты сверки взаиморасчетов — по итогам квартала/года.
• Документы, подтверждающие целевое использование средств — платежки на оплату поставщикам, закупку оборудования, пополнение оборотных средств (критично при проверке «деловой цели»).

Особенности учета в специальных ситуациях

Прощение долга (кредитной задолженности)

Если кредитор (инвестор, учредитель) прощает долг по процентам или основному долгу:

• У заемщика образуется внереализационный доход в виде суммы прощенного долга (п. 17 п. 1 ст. 250 НК РФ).
• Ранее учтенные в расходах проценты (если они были начислены, но не оплачены к моменту прощения) не подлежат сторнированию (исключению) из расходов, так как они были обоснованно признаны ранее по методу начисления. Доход от прощения учитывается отдельно.

Займы от связанных/взаимозависимых лиц

Хотя жесткие лимиты по ставке убраны, ФНС сохраняет внимание к сделкам с взаимозависимыми лицами (ст. 105.14 НК РФ):

• Проверяется рыночность условий (не только ставка, но и необходимость займа, сроки, обеспечение).
• Если условия договора не соответствуют рыночным, налоговый орган имеет право пересчитать налог по рыночной цене (перераспределить доходы/расходы).
• Рекомендуется готовить обоснование рыночности ставки (сравнение с банковскими предложениями на дату заключения договора).

Беспроцентные займы

• У заемщика расходов по процентам нет (их не на чем учитывать).
• У кредитора (если это организация) дохода по процентам нет, но может возникнуть вопрос о скрытом дивиденде/вкладе в уставный капитал (если кредитор, учредитель).

Отражение в налоговой декларации по налогу на прибыль

Суммы начисленных процентов за отчетный период отражаются в Разделе 2 Листа 02 декларации (стр. 060 «Проценты по займам и кредитам» или иные соответствующие строки в зависимости от версии формы).

Важно правильно заполнять аналитику: по каждому договору отдельно, с указанием ИНН кредитора, номера и даты договора.

Бухгалтерский учет vs Налоговый учет (ПБУ 15/2008 / ФСБУ 26)

С 2024 года в бухгалтерском учете применяется ФСБУ 26 «Капитальные вложения» (для капитализации процентов) и правила учета финансовых инструментов (ФСБУ 27 / МСФО 9).

• Налоговый учет: Все начисленные проценты (за исключением капитализированных в стоимость объекта, см. ниже) идут в расходы текущего периода.
• Капитализация процентов: Если проценты капитализируются в стоимость актива (строительство, создание ОС) в бухучете (ФСБУ 26), то в налоговом учете они не включаются в расходы текущего периода, а увеличивают первоначальную стоимость актива для целей амортизации (п. 1 ст. 258, п. 1 ст. 272 НК РФ).
• Разница между бухгалтерским и налоговым учетом порождает временные разницы (СДО/СДН), которые учитываются в строке 2420 Отчета о финансовых результатах.

УСН (Упрощенная система налогообложения) — отличия

Статья посвящена налогу на прибыль, но важно отметить разницу для УСН «Доходы минус расходы» (п. 3.1 ст. 346.16 НК РФ):

• Признаются только фактически уплаченные проценты (кассовый метод).
• Есть ограничение: сумма процентов, включаемая в расходы, не может превышать проценты, исчисленные по ставке ключевая ставка ЦБ РФ + 5 п.п. (для рублевых займов) на дату заключения договора.
• Для налога на прибыль (ОСНО) это ограничение не действует.

Чек-лист для налогоплательщика (Резюме)

Судебная практика и позиция ФНС (2024–2026 гг.)

Управления ФНС (в т.ч. УФНС по Удмуртской Республике и др.) регулярно разъясняют: право учесть проценты в расходах имеют налогоплательщики-заемщики, если соблюдены условия ст. 252 НК РФ.

Суды в 2024–2025 гг. встают на сторону налогоплательщиков в спорах по ставке процента (после отмены лимитов), но отвергают расходы, если:

• Договор признан фиктивным/притворным (нет перечисления денег, нет движения средств).
• Средства использованы не по назначению (вывод наличных, покупка личного имущества учредителем).
• Отсутствует аналитический учет начислений.

В 2026 году учет процентов по займам по налогу на прибыль стал максимально либеральным: нет потолков по ставке, признается метод начисления, полная сумма идет в расходы. Главный фокус проверяющих сместился на экономическое обоснование займа (деловая цель) и документальное подтверждение движения средств. Грамотное оформление договора, ведение аналитического учета и сохранение платежек по целевому использованию — залог безопасности ваших налоговых расходов.

Статья подготовлена на основании НК РФ, ФСБУ 26, ФСБУ 27 и разъяснений ФНС России актуальных на . Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным налоговым консультантом.