Учет процентных расходов по кредитам и займам — одна из самых обсуждаемых тем в налоговом учете. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) устанавливает общие принципы‚ но детали реализации часто требуют обращения к разъяснениям Минфина‚ ФНС и судебной практике. В статье подробно разберем‚ как правильно учитывать проценты по банковским кредитам в налоговой базе по налогу на прибыль в 2026 году.

Общие основания признания расходов (ст. 252‚ 265 НК РФ)

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ‚ расходы признаются для целей налога на прибыль‚ если они:

• экономически обоснованы (направлены на получение доходов);
• документально подтверждены;
• не относятся к перечню неучтенных расходов (ст. 270 НК РФ).

Специальная норма — ст. 265 НК РФ, прямо разрешает включать в состав внереализационных расходов (не связанных с производством и реализацией) обоснованные затраты в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. Это означает‚ что проценты по кредитам‚ займам‚ облигациям‚ векселям учитываются в строке «процентные расходы» (код 2330 в Отчете о финансовых результатах)‚ а не в себестоимость продукции (за исключением капитализации при создании инвестиционных активов‚ см. ниже).

Важно: В письме Минфина от № 03-03-06/1/13269 подтверждено: статья 265 НК РФ разрешает учитывать проценты по кредиту‚ привлеченному для приобретения акций‚ в внереализационных расходах.

Отсутствие нормирования ставки (п. 6 ст. 265 НК РФ)

В отличие от займов между связанными лицами (тонкая капитализация) или займов от иностранных организаций‚ проценты по банковским кредитам не нормируются по ставке. Учитываются расходы в полном объеме‚ исходя из фактической ставки по договору.

Как отмечается в материалах КонсультантПлюс (2026): «Для налога на прибыль проценты не нормируются — учитывайте их в расходах полностью» (при условии соблюдения обоснованности и документального оформления).

Момент признания расходов: начисление vs оплата (ст. 328 НК РФ)

Порядок учета процентов регламентируется ст. 328 НК РФ. Налогоплательщик обязан вести аналитический учет и расшифровку доходов/расходов в виде процентов.

Кредитуем (заемщик) — метод начисления

Общим правилом для налога на прибыль является метод начисления (п. 1 ст. 272 НК РФ). Проценты учитываются в расходах того отчетного (налогового) периода‚ в котором они начислились в соответствии с условиями договора‚ а не в том‚ когда они были оплачены.

Особенности дисконта/премии (п. 3 ст. 328 НК РФ)

Если по договору займа (кредита) проценты не выплачиваются периодически‚ а выплачиваются единовременно при погашении основного долга (дисконтные кредиты‚ облигации с нулевым купоном)‚ сумма процентов определяется как разница между номинальной и текущей (выпускной) ценой. Такая разница распределяется равномерно по месяцам обращения долгового обязательства.

Классификация расходов: прямые или косвенные?

По общему правилу проценты по кредитам — это внереализационные расходы (п. 2 ст. 318 НК РФ). Они не формируют себестоимость товаров‚ работ‚ услуг и не относятся к прямым расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Исключение — капитализация процентов (п. 5 ст. 265 НК РФ‚ п. 16 ПБУ 15/2008):

• Проценты по кредитам (займам)‚ привлеченным на приобретение‚ изготовление (создание) инвестиционных активов (основных средств‚ НИОКР‚ объекты недвижимости для сдачи в аренду)‚ включаются в их первоначальную стоимость в бухгалтерском учете.
• В налоговом учете такие проценты также не включаются в расходы текущего периода‚ а увеличивают первоначальную стоимость актива (амортизируются в составе стоимости актива в будущих периодах).

Материалы ГАРАНТ.РУ подтверждают: проценты по кредиту‚ в т.ч. привлеченному для создания НИОКР‚ признаются в налоговом учете в общеустановленном порядке с учетом особенностей ст. 265 НК РФ (т.е. с капитализацией).

Специфические ситуации и разъяснения

Кредит на покупку акций (участия в уставных капиталах)

Как указано выше (письмо Минфина 03-03-06/1/13269)‚ проценты по кредиту на покупку акций учитываются в внереализационных расходах. При этом стоимость акций формируется без процентов (проценты не капитализируются в стоимость финансовых вложений‚ в отличие от основных средств).

Кредит на приобретение основных средств

Если кредит взят на покупку ОС‚ проценты до ввода в эксплуатацию капитализируются (увеличивают первоначальную стоимость ОС). После ввода в эксплуатацию — списываются на расходы (внереализационные) по начислению.

Продажа актива‚ приобретенного в кредит (Судебная практика / Контур.Школа)

Вопрос: «Долги по кредиту остались на организации. Здание продано. Можно ли дальше учитывать проценты по этому кредиту в расходах?».

Ответ: Да‚ если кредит не погашен досрочно и проценты продолжают начисляться по договору. Экономическое обоснование сохраняется‚ так как обязательство перед банком остается. Отсутствие актива на балансе не лишает права на вычет процентов по действующему долговому обязательству.

Коммерческий кредит (рассрочка/отсрочка платежа)

Проценты по коммерческому кредиту (договор поставки с отсрочкой платежа‚ включающий процент за пользование чужими средствами) для покупателя учитываются аналогично банковским, во внереализационных расходах. Для банка/поставщика — это доходы в виде процентов (ст. 250 НК РФ).

Изменение ставки процента (рефинансирование‚ реструктуризация)

Согласно Такском (2026)‚ возникновение разницы при изменении ставки не является ошибкой. При снижении ставки для кредитора это означает уменьшение доходов‚ для заемщика — уменьшение расходов в том периоде‚ когда изменение вступило в силу.

Ограничения: Тонкая капитализация и контролируемый долг (ст. 269 НК РФ)

Хотя по банковским кредитам ставка не нормируется‚ существуют ограничения по сумме долга (контролируемый долг)‚ если кредитор является:

1. Связанным лицом (п. 1 ст. 269 НК РФ).
2. Несвязанным лицом‚ но по договору‚ под гарантию/поручительство которого стоит связанное лицо (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).
3. Иностранной организацией‚ не являющейся связанной‚ но доля которой в капитале > 20% (п. 2 ст. 269 НК РФ).

Если банк-кредитор не является связанным лицом и нет поручительства связанного лица, правила тонкой капитализации не применяются. Лимит контролируемого долга (разница между фактическим долгом и 3-кратным превышением разницы между активами и обязательствами) для обычных банковских кредитов неактуален.

Документальное подтверждение (п. 2 ст. 252 НК РФ)

Для признания процентов расходами необходим пакет документов:

• Договор кредита/займа (с условиями ставки‚ графика начисления/погашения).
• Расчет банка (график платежей‚ уведомления о начислении процентов).
• Платежные поручения / выписки со счета (подтверждение факта оплаты — для контроля начислений).
• Акт сверки взаиморасчетов с банком (по итогам периода).

Отсутствие документов‚ подтверждающих расходы‚ ведет к их непризнанию (как указано в подборке КонсультантПлюс про частнопрактикующих лиц‚ аналогично и для организаций).

Отражение в налоговой декларации по налогу на прибыль

В Расшифровке движения средств по счетам (если требуется) проценты отражаются отдельно от тела кредита.

Резюме: чек-лист для бухгалтера на 2026 год

1. Проверьте кредитора: Это банк (не связанное лицо)? → Правила тонкой капитализации (ст. 269) не применяются.
2. Определите цель кредита:
   • Оборотные средства / погашение долгов / покупка акций → Проценты = Внереализационные расходы (Ст. 265‚ метод начисления).
   • Создание инвестиционных активов (ОС‚ НИОКР) до ввода в эксплуатацию → Капитализация в стоимость актива (п. 5 ст. 265 НК РФ).
3. Сверьте начисления: Налоговый учет ведется по методу начисления (ст. 328 НК РФ). Принимайте к расходам именно начисленные по графику банка суммы.
4. Архивируйте документы: Договор‚ графики банка‚ выписки‚ акты сверки — база для защиты на проверке.
5. Учитывайте реструктуризацию: При изменении ставки/условий пересчитывайте начисления с момента вступления изменений в силу.

В 2026 году подход к учету процентов по банковским кредитам остается стабильным: полное признание расходов по начислению при отсутствии признаков контролируемого долга. Ключевыми рисками остаются ошибки в определении момента признания (оплата вместо начисления)‚ некорректная капитализация при создании активов и отсутствие документальной базы. Следование ст. 265‚ 272‚ 328 НК РФ и разъяснениям Минфина (в т.ч. письму от № 03-03-06/1/13269) позволяет минимизировать налоговые риски.

Статья подготовлена на основании НК РФ‚ разъяснений Минфина России‚ ФНС России‚ судебной практики и информационно-правовых систем (КонсультантПлюс‚ ГАРАНТ‚ Такском‚ Контур.Школа) на .