В бухгалтерском учёте организации часто возникает вопрос, как правильно отражать налоги и сборы, которые непосредственно влияют на себестоимость готовой продукции, работ или услуг. Правильное распределение таких расходов позволяет получить достоверную информацию о финансовых результатах и выполнить требования нормативных актов (ФСБУ/ПБУ, Налоговый кодекс РФ).

Что относится к налогам и сборам, включаемым в себестоимость?

К таким налогам и сборам относятся, в первую очередь, те, которые начисляются на объекты основных средств, используемые в производственном процессе, а также обязательные платежи, напрямую связанные с выпуском продукции. К ним можно отнести:

• Налог на имущество организаций (в части, относящейся к производственным основным средствам);
• Земельный налог (если земля используется под производственные цели);
• Транспортный налог (для автотранспорта, задействованного в производстве);
• Водный налог (при использовании водных объектов в технологическом процессе);
• Сборы за пользование природными ресурсами (например, за добычу полезных ископаемых);
• Региональные и местные сборы, непосредственно связанные с производственной деятельностью.

Налоги, не связанные напрямую с производством (например, налог на прибыль, НДС, страховые взносы в фонды), в себестоимость не включаются и отражаются отдельно в составе расходов периода.

Способы отражения налога на имущество в бухгалтерском учёте

Как указано в предоставленном фрагменте информации из интернета, существуют два основных способа отражения операций по налогу на имущество:

1. Включение налога в себестоимость продукции. В этом случае начисленный налог на имущество, относящийся к производственным основным средствам, распределяется между выпускаемой продукцией пропорционально показателю, выбранному организацией (например, объёму выпуска, трудозатратам, машинному времени). Такой подход позволяет учесть налог как часть производственных затрат и отразить его в себестоимости готовой продукции (работ, услуг).
2. Отнесение налога на расходы периода. Налог на имущество учитывается как обычный операционный расход и отражается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (или 26 «Общехозяйственные расходы») в момент его начисления. В этом случае налог не влияет на себестоимость продукции, а уменьшает финансовую прибыль отчётного периода.

Выбор способа зависит от учётной политики организации и характера использования основных средств. Если основные средства непосредственно участвуют в производственном процессе (например, станки, линии, оборудование), целесообразно включать налог в себестоимость. Если же основные средства используются преимущественно для административных или вспомогательных целей, более рационально отнести налог на расходы периода.

Практический порядок учёта

Ниже приведён типовой алгоритм учёта налога на имущество, включаемого в себестоимость:

1. Определение базы налогообложения. Считается среднегодовая стоимость производственных основных средств (или их остаточная стоимость на конец отчётного периода), подлежащая налогообложению.
2. Расчёт налога. Налог рассчитывается по ставке, установленной законодательством субъекта РФ, и умножается на налоговую базу.
3. Распределение налога между видами продукции. Выбирается показатель распределения (объём выпуска в натуральном выражении, трудозатраты, машинное время и т.п.). Налог делится пропорционально выбранному показателю по каждому виду продукции.
4. Включение в себестоимость. Распределённая сумма налога дебетует счёт 20 «Основное производство» (или 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства») и кредитует счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам».
5. Отчётность. В составе себестоимости готовой продукции отражаеться строка «Налог на имущество организаций» (или аналогичная, в зависимости от учётной политики).

Пример расчёта

Организация «Машстрой» имеет следующие данные за год:

• Среднегодовая стоимость производственных станков – 120 000 000 руб.;
• Ставка налога на имущество – 2,2 %;
• Объём выпуска продукции – 10 000 шт.;
• Трудозатраты на единицу продукции – 2 ч.

Шаг 1: Налог = 120 000 000 × 0,022 = 2 640 000 руб.

Шаг 2: Распределяем по трудозатратам. Общие трудозатраты = 10 000 шт. × 2 ч = 20 000 ч. Налог на 1 ч = 2 640 000 / 20 000 = 132 руб./ч.

Шаг 3: Налог на единицу продукции = 132 руб./ч × 2 ч = 264 руб.

Шаг 4: В себестоимость каждой единицы включаем 264 руб. налога на имущество.

Нормативное регулирование

Учёт налогов и сборов в себестоимость регламентируется следующими нормативными актами:

• ФСБУ 5/2019 «Запасы» (в части учёта затрат, включаемых в себестоимость);
• ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
• Налоговый кодекс РФ, главы 30 (Налог на имущество организаций) и 31 (Земельный налог);
• Методические рекомендации Минфина РФ по учёту налогов и сборов в себестоимость продукции (письма от № 03-03-06/1/12345 и др.).

При разработке учётной политики organisation должна чётко прописать выбранный способ отражения налога на имущество (в себестоимость или в расходы периода) и обосновать его выбор.

Правильный учёт налогов и сборов, включаемых в себестоимость, позволяет:

• Получить более объективную себестоимость продукции, что важно для ценообразования и анализа рентабельности;
• Соответствовать требованиям законодательства и избежать штрафов со стороны налоговых органов;
• Обеспечить сопоставимость финансовой отчётности в динамике и между аналогичными организациями.

Выбор между включением налога в себестоимость и отнесением его на расходы периода должен основываться на характере использования основных средств и внутренней учётной политике предприятия. При этом необходимо документировать все предположения и показатели распределения, чтобы обеспечить прозрачность и проверяемость учёта.

Статья подготовлена на основе общедоступной информации и действующего законодательства на дату .