В бухгалтерском и налоговом учете организации налог на прибыль отражается в нескольких этапах: начисление (уплату) и фактическое перечисление в бюджет. Чтобы правильно оформить проводки, необходимо знать, какие счета используются для каждого из этих действий.
Нормативная база
Основные положения, регулирующие учет налога на прибыль:
- ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»;
- План счетов бухгалтерского учета (счета 68, 99, 76 и др.);
- Налоговый кодекс РФ (глава 25 «Налог на прибыль организаций»).
Счета, участвующие в учете налога на прибыль
В бухгалтерском учете применяются следующие счета:
- Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» – субсчет 68.02 «Налог на прибыль организаций» используется для отражения начисления и уплаты налога в бюджет.
- Счет 99 «Прибыли и убытки» – на этом счете формируется финансовый результат до налогообложения; здесь же отражается начисление налога на прибыль (дебет 99, кредит 68.02).
- Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – может применяться для учета авансовых платежей или возврата переплаты по налогу на прибыль (субсчет 76.05).
Проводки при начислении налога на прибыль
Начисление налога производится в конце отчетного периода (квартал, год) после определения налогооблагаемой прибыли.
Дебет 99 «Прибыли и убытки» – сумма начисленного налога Кредит 68.02 «Налог на прибыль» – то же самое
Таким образом, прибыль уменьшается (дебет 99), а возникает обязательство перед бюджетом (кредит 68.02).
Проводки при уплате налога в бюджет
Когда организация перечисляет налог в бюджет, осуществляется следующая запись:
Дебет 68.02 «Налог на прибыль» – сумма уплаченного налога Кредит 51 «Расчетный счет» – или 50 «Касса», если оплата наличными
После этой проводки обязательство перед бюджетом погашается (дебет 68.02), а денежные средства уменьшаются (кредит 51/50).
Пример полного цикла
Организация получила прибыль за квартал 1 000 000 руб. Ставка налога на прибыль – 20 %.
- Начисление налога:
- Дебет 99 – 200 000 руб.
- Кредит 68.02 – 200 000 руб.
- Уплата налога в бюджет:
- Дебет 68.02 – 200 000 руб.
- Кредит 51 – 200 000 руб.
После выполнения обеих проводок saldo счета 99 уменьшится на 200 000 руб. (чистая прибыль после налогообложения), а saldo счета 68.02 станет нулевым.
Особенности для разных форм собственности
- ООО и АО – используют стандартные счета 68.02 и 99, как описано выше.
- ИП на ОСНО – также применяют счет 68.02, но вместо счета 99 используют счет 84 «Нераспределенная прибыль» (или 80 «Уставный капитал» в зависимости от учетной политики).
- Организации на УСН – налог на прибыль не начисляется; вместо этого уплачивается единый налог, который учитывается на субсчете 68.01 «Единый налог при упрощенной системе налогообложения».
Ответы на частые вопросы
- Можно ли объединить начисление и уплату в одной проводке? Технически возможно, если налог уплачивается в тот же день, когда он рассчитан, но в бухгалтерском учете рекомендуется разделять операции для прозрачности и соответствия ПБУ 18/02.
- Что делать с переплатой по налогу на прибыль? Переплата отражается как дебиторская задолженность бюджету: Дебет 76.05, Кредит 68.02. При последующем зачете или возврате делается обратная проводка.
- Нужно ли отражать налог на прибыль в отчете о финансовых результатах? Да. Строка «Налог на прибыль» в отчете о финансовых результатах формируется именно из сальдо счета 99 после начисления налога.
Учет налога на прибыль включает два ключевых этапа:
- Начисление налога – дебет счета 99 (или 84/80 для ИП) и кредит субсчета 68.02.
- Уплата налога в бюджет – дебет субсчета 68.02 и кредит счета 51 (или 50).
Знание этих проводок позволяет корректно отражать налоговые обязательства в бухгалтерской отчетности, избегать ошибок при расчете налога и обеспечивать прозрачность финансовой деятельности организации.