Правильный учет налога на прибыль — одна из ключевых задач бухгалтерии любого предприятия, применяющего общую систему налогообложения (ОСНО). Центральным элементом этого процесса является счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и его субсчета, а также счет 99 «Прибыли и убытки». В данной статье подробно разберем, на каких счетах учитывается сумма исчисленного налога, как формируются проводки и какие отличия существуют при применении и не применении ПБУ 18/02.
Основные счета учета налога на прибыль
В плане счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина РФ от № 94н) для отражения расчетов по налогу на прибыль предназначены следующие счета:
- Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — активный-пассивный счет. Для налога на прибыль открывается субсчет 68.04 «Расчеты по налогу на прибыль» (часто детализируется до 68.04.1 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»).
- Кредит 68.04 — отражается начисленная (исчисленная) сумма налога к уплате в бюджет.
- Дебет 68.04 — отражаются фактические перечисления средств в бюджет, а также зачеты/возвраты переплаты.
- Счет 99 «Прибыли и убытки» — активный-пассивный счет, на котором формируется финансовый результат организации.
- Дебет 99 — списывается исчисленный налог на прибыль (уменьшает чистую прибыль).
При применении ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (обязательно для большинства организаций, кроме малых предприятий, имеющих право его не применять) задействуются дополнительные счета:
- Счет 09 «Отложенные налоговые активы» (Дебет — возникновение, Кредит — списание).
- Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» (Кредит — возникновение, Дебет, списание).
Проводки при НЕприменении ПБУ 18/02 (упрощенный вариант)
Малые предприятия, не применяющие ПБУ 18/02, учитывают налог на прибыль по упрощенной схеме: налог начисляется сразу в дебит счета 99. Временные и постоянные разницы не учитываются.
Основные проводки:
- Начисление налога на прибыль за отчетный период (месяц, квартал, год):
Дебет 99 — Кредит 68.04 (68.04.1)
Сумма исчисленного налога на прибыль отражается по кредиту субсчета 68.04. - Уплата налога в бюджет:
Дебет 68.04 (68.04.1) — Кредит 51 (или 52, если платеж через кассу/иной счет). - Зачет переплаты налога (по решению налогового органа или заявлению):
Дебет 68.04 — Кредит 68.XX (другой налог/сбор/пеня).
Важно: В этом случае сумма налога по декларации (строка 180 листа 02) должна совпадать с суммой начисленного налога в бухгалтерском учете (обороты по кредиту счета 68.04).
Проводки при применении ПБУ 18/02 (полный вариант)
При применении ПБУ 18/02 расчет налога на прибыль ведется через понятия «Условный расход (доход) на налог на прибыль», «Постоянные налоговые активы/обязательства», «Временные разницы». Сумма исчисленного налога (текущий налог на прибыль) формируется сложнее.
Этапы отражения в учете:
Шаг 1; Определение условного расхода/дохода на налог на прибыль
Отражается на основании финансового результата (прибыли/убытка до налогообложения) по счету 99.
- Прибыль до налогообложения: Дебет 99 — Кредит 68.04 (условный расход).
- Убыток до налогообложения: Дебет 68.04 — Кредит 99 (условный доход).
Шаг 2. Учет постоянных налоговых активов (ПНА) и постоянных налоговых обязательств (ПНО)
Возникают из-за постоянных различий (расходы/доходы, не учитываемые в налоговом учете навсегда).
- ПНА (уменьшают налог): Дебет 68.04 — Кредит 99.
- ПНО (увеличивают налог): Дебет 99, Кредит 68.04.
Шаг 3. Учет отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств (ОНО)
Возникают из-за временных различий (разница в сроке признания доходов/расходов в бух. и нал. учете).
- Возникновение ОНА (будущее уменьшение налога): Дебет 09 — Кредит 68.04.
- Списание ОНА: Дебет 68.04 — Кредит 09.
- Возникновение ОНО (будущее увеличение налога): Дебет 68.04, Кредит 77.
- Списание ОНО: Дебет 77 — Кредит 68.04.
После всех корректировок (ПНА, ПНО, ОНА, ОНО) на счете 68.04 формируется сальдо, равное текущему налогу на прибыль (той самой сумме, которая пойдет в декларацию в строку 180).
Сальдо по кредиту счета 68.04 и есть сумма исчисленного налога на прибыль к уплате в бюджет.
Аналитика счета 68.04: структура субсчетов
Для качественного контроля за исчисленными суммами и уплатами рекомендуется вести детальную аналитику по счету 68.04. Типичная структура субсчетов (в 1С и других ПО):
| Код субсчета | Наименование | Назначение |
|---|---|---|
| 68.04.1 | Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль | Основной субсчет. Кт — начисление текущего налога, Дт — уплата, зачет, возврат. |
| 68.04.2 | Штрафы по налогу на прибыль | Начисление и погашение штрафов (Дт 99 — Кт 68.04.2). |
| 68.04.3 | Пени по налогу на прибыль | Начисление и погашение пени (Дт 91.2 — Кт 68.04.3). |
| 68.04;4 | Налог на прибыль по удержанным суммам (налоговый агент) | Если организация выступает налоговым агентом (например, при выплате дивидендов нерезидентам). Проводка: Дт 75/51 — Кт 68.04.4. |
Особенности отражения в 1С:Бухгалтерия 8.3
В программе «1С:Бухгалтерия 8» учет настраивается в разделе Налоги и отчетность → Настройка налогов → Налог на прибыль.
- Флаг «Применять ПБУ 18/02»: определяет схему учета (см. п. 2 и 3).
- Документ «Налог на прибыль» (регламентированная операция): формируется автоматически при закрытии месяца/квартала/года (меню «Закрытие месяца»). Именно этот документ генерирует проводки Дт 99 Кт 68.04.1 (и связанные с 09, 77).
- Расчет авансовых платежей: программа рассчитывает авансовые платежи по кварталам на основании накопленного налога с начала года за вычетом уже уплаченных авансов.
- Проверка: перед сдачей декларации необходимо сверить сумму по кредиту счета 68.04.1 (обороты за период) со строкой 180 листа 02 декларации.
Типичные ошибки и контрольные точки
- Расхождение с декларацией: Сумма начисленного налога в бухучете (Кт 68.04.1) не совпадает с декларацией. Причины: ручные проводки, ошибки в настройке ПБУ 18/02, неучтенные постоянные/временные разницы.
- Неверное списание ОНА/ОНО: Списание производится не в те периоды, когда временные различия разрешаются, а сразу или с задержкой. Необходимо ежемесячно анализировать движение счетов 09 и 77.
- Путаница с авансовыми платежами: Авансовые платежи — это не отдельный налог, а способ уплаты текущего налога. В учете они отражаются просто как уплата: Дт 68.04.1 — Кт 51. Отдельного субсчета «Авансовые платежи» в бухучете не существует (в отличие от налогового учета);
- Игнорирование ПБУ 18/02 там, где оно обязательно: Организации, не являющиеся малыми предприятиями (по критериям ФЗ № 209-ФЗ), обязаны применять ПБУ 18/02. Неприменение ведет к искажению отчетности.
Пример сводной проводки за квартал (с ПБУ 18/02)
Предположим: Прибыль до налога 1 000 000 руб; Ставка 20%. Постоянные расходы (неучтенные в нал. учете) 50 000 руб; Временные различия (амортизация) дали ОНО 10 000 руб.
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма |
|---|---|---|---|---|
| 1 | Условный расход на налог (1 000 000 * 20%) | 99 | 68.04 | 200 000 |
| 2 | Постоянное налоговое обязательство (50 000 * 20%) | 99 | 68.04 | 10 000 |
| 3 | Возникновение отложенного налогового обязательства | 68.04 | 77 | 10 000 |
| 200 000 | ||||
| 4 | Уплата налога в бюджет | 68.04 | 51 | 200 000 |
Примечание: Проводка 3 (Дт 68.04 — Кт 77) уменьшает кредитовый оборот счета 68.04, поэтому итоговый налог к уплате (200 000) равен условному расходу (200 000) + ПНО (10 000) ⎼ ОНО (10 000). В данном примере ОНО компенсировало ПНО.
Сумма исчисленного налога на прибыль в бухгалтерском учете формируется на кредите субсчета 68.04 «Расчеты по налогу на прибыль». При не применении ПБУ 18/02 это просто налог по декларации (Дт 99 — Кт 68.04). При применении ПБУ 18/02 это результат сложного расчета через счет 99 с учетом постоянных и временных различий (счета 09 и 77).
Ключевым контрольным моментом является равенство итогового кредитового оборота по счету 68.04.1 за налоговый период сумме налога, заявленной в налоговой декларации по налогу на прибыль (строка 180). Грамотная настройка учета в 1С и регулярный сверочный анализ счетов 68, 99, 09, 77 гарантируют достоверность отчетности и отсутствие претензий со стороны контролирующих органов.