Налог на прибыль организаций – один из ключевых налогов, который необходимо правильно отражать в бухгалтерской отчетности. Корректное ведение учета позволяет избежать доначислений, штрафов и обеспечивает достоверность финансовой информации. В данной статье рассмотрим, какие счета и субсчета используются для учета налога на прибыль, как формируются проводки при начислении и уплате, а также особенности применения ПБУ 18/02.

Нормативная база

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет налога на прибыль» (ПБУ 18/02);
• План счетов бухгалтерского учета (счета 68 и 99);
• Налоговый кодекс РФ (глава 25 – налог на прибыль организаций).

Счета бухгалтерского учета для налога на прибыль

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Счет 68 является актив‑пассивным и предназначен для отражения расчетов с бюджетом по различным налогам и сборам. Для налога на прибыль открывают отдельный субсчет.

Субсчет 68.04 «Налог на прибыль»

В большинстве бухгалтерских программ (например, 1С:Бухгалтерия) субсчет имеет номер 68.04. Он может быть further детализирован:

• 68.04.1 – Расчеты с бюджетом (перечисления налога);
• 68.04.2 – Расчет налога на прибыль (начисление условного расхода).

Субсчет 68.04 актив‑пассивный: по дебету отражаются фактические перечисления в бюджет, по кредиту – начисление условного расхода по налогу на прибыль.

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Счет 99 используется для отражения финансового результата организации. При учете налога на прибыль применяется субсчет 99.02 «Условный расход по налогу на прибыль» (в некоторых конфигурациях – 99.04).

Корреспонденция счетов при начислении налога выглядит так:

• Дебет 99 (субсчет Условный расход по налогу на прибыль) – Кредит 68.04.2;
• Дебет 68.04.1 – Кредит 51 (или 52) при фактической уплате налога в бюджет.

Проводки при начислении и уплате налога на прибыль

Начисление условного расхода (проводка при закрытии месяца/квартала)

Дебет 99 (субсчет Условный расход по налогу на прибыль) – Кредит 68.04.2

Сумма определяется как произведение бухгалтерской прибыли (убытка) и налоговой ставки (20 % по общему правилу). Данная проводка отражает условный расход, независимо от фактической суммы налога, подлежащей уплате.
Уплата налога в бюджет
Дебет 68.04.1 – Кредит 51 (расчетный счет) (или 52 – валютный счет)

При перечислении налога в бюджет уменьшается кредиторская задолженность по счету 68.04.1 и одновременно уменьшаются денежные средства на расчетном счете.
Возврат излишне уплаченного налога (или зачет)
Дебет 51 – Кредит 68.04.1

Если организация переплатила налог, излишек возвращается на расчетный счет, а кредиторская задолженность по налогу уменьшается.
Учет отложенных налогов (ПБУ 18/02)
При применении ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете формируются отложенные налоговые активы и обязательства, которые отражаются на счетах:

09 «Отложенные налоговые активы»;
77 «Отложенные налоговые обязательства»;
68.04 (субсчет) – для корреспонденции с вышеуказанными счетами при изменении временных разниц.

Пример проводки при возникновении отложенного налогового актива:
Дебет 09 – Кредит 68.04;2

А при погашении отложенного налогового актива:
Дебет 68.04.2 – Кредит 09

Примеры проводок в программе 1С:Бухгалтерия

Начисление налога за квартал
Дт 99.02 «Условный расход по налогу на прибыль» Кт 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» – сумма, рассчитанная от бухгалтерской прибыли.

Уплата авансового платежа
Дт 68.04.1 «Расчеты с бюджетом» Кт 51 «Расчетный счет» – сумма аванса, перечисленного в бюджет.

Закрытие года и определение фактического налога
Дт 68.04.2 Кт 99.02 – корректировка условного расхода до фактической суммы налога, исходя из налоговой декларации.

Возврат переплаты
Дт 51 Кт 68.04.1 – возврат излишне уплаченного налога на расчетный счет.


Правильное отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете требует четкого понимания назначения счетов 68 и 99, их субсчетов, а также порядка формирования проводок при начислении, уплате и корректировке налога. Соблюдение положений ПБУ 18/02 позволяет учесть отложенные налоги и обеспечить соответствие бухгалтерской отчетности налоговому законодательству. Использование приведенных выше примеров поможет бухгалтеру избежать ошибок и поддерживать актуальность финансовой информации организации.