Учет начисления и погашения штрафов, пеней и иных санкций за нарушение налогового законодательства имеет свою специфику в казенных учреждениях. В отличие от коммерческих организаций и автономных учреждений, казенные учреждения ведут учет по кассовому методу (с элементами начисления) в соответствии с Приказом Минфина России от № 157н (в ред. Приказа от № 290н) и используют План счетов казенного учета (КОСГУ).

Ниже подробно разобраны правовые основания, порядок отражения в учете и типовые проводки для казенных учреждений на .

Правовая база и определения

Налоговый кодекс РФ (НК РФ)

• Статья 75 НК РФ — Пени. Начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты налога/сбора/страхового взноса. Ставка — ключевая ставка Банка России / 300 (для налогов) или 1/300 (для взносов до 2017 г., сейчас единый порядок).
• Статья 112 НК РФ — Штрафы. Устанавливаются за конкретные нарушения (неуплата, несвоевременная сдача декларации, грубое нарушение правил учета и т.д.). Штрафы не являются расходами налогообложения прибыли (для НО, но КУ не платят налог на прибыль), но в казенном учете они уменьшают остатки средств.
• Статья 114 НК РФ — Штраф за неуплату налога (20%, 40% при умысле).

Бюджетный кодекс РФ (БК РФ) и регуляторные акты Минфина

• Ст. 210 БК РФ — Особенности казенных учреждений. Денежные средства хранятся на счетах Федерального казначейства (ФК). Расходование строго по лимитам/показателям.
• Приказ Минфина № 157н — План счетов казенного учета (КОСГУ) и Инструкция по его применению.
• Приказ Минфина № 180н (для автономных, но принципы аналогичны) — для понимания различий.
• Приказ Минфина от № 271н, Административный регламент предоставления госуслуги по ведению реестра КБК (Кодов бюджетной классификации).

Специфика казенных учреждений: Кассовый метод и КОСГУ

В казенных учреждениях расходы признаются в момент фактического перечисления денежных средств (кассовый метод). Однако по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам применяется элемент начисления (п. 21 Инструкции к Приказу № 157н): обязательства учитываются на счете 401030000 «Расчеты по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам и иным санкциям».

Ключевой момент: Пени и штрафы по налогам/взносам не относятся к расходам на выполнение задач (КЭК 241/242). Они отражаются на отдельных субсчетах/аналитике счета 401030000 и погашаются за счет собственных доходов (КЭК 244) или средств учредителя (КЭК 243), если иное не установлено нормативным актом. Использование субсидий/грантов (КЭК 241/242) на погашение штрафов и пеней запрещено (п. 4 ст. 210 БК РФ, п. 10 ст. 78 БК РФ — целевое назначение).

План счетов (КОСГУ): Основные счета

Типовые проводки (Дт/Кт)

Проводки оформляются в виде ведомостей проводок (Форма 0504834) или в АИС «Электронный бюджет» / 1С:Бухгалтерия Бюджетное учреждение.

Начисление пени (просрочка уплаты налога/взноса)

Основание: Уведомление ФНС (форма № КНД 1160080) или собственные расчеты бухгалтера на основании ст. 75 НК РФ.

Дт 401030000 (аналитика: вид налога / Пени) — Кт 301010000 (КЭК 244 «Собственные доходы»)

Комментарий: Пени списываются на финансовый результат (уменьшают собственные доходы) в момент начисления/признания задолженности.

Начисление штрафа (по акту проверки или решению ФНС)

Основание: Решение налогового органа о наложении штрафа (вступившее в силу), Акт проверки.

Дт 401030000 (аналитика: вид налога / Штрафы) — Кт 301010000 (КЭК 244 «Собственные доходы»)

Комментарий: Штрафы также списываются на собственные доходы. Нельзя списать на КЭК 241/242.

Оплата пени и штрафов из собственных доходов (через ФК)

Основание: Платежное поручение (Форма 0504833) с КБК, соответствующим виду налога/пени/штрафа.

Дт 401030000 (аналитика: вид налога / Пени или Штрафы) — Кт 101010000

Комментарий: Погашение обязательства перед бюджетом. КБК в платежке должен содержать код вида платежа: 101 (налог), 102 (пени), 103 (штрафы).

Оплата из средств на счете в кредитной организации (если КУ имеет право хранения)

Дт 401030000 — Кт 101020000

Списание пени/штрафа по истечении сроков исковой давности (СИС) или в иных случаях (ст. 114 НК РФ, ст. 59 НК РФ)

Основание: Приказ руководителя учреждения, судебное решение, справка ФНС о невозможности взыскания.

Дт 401030000 — Кт 302010000 (Финансовые инвестиции — доходы от списания задолженности)

Комментарий: Сумма списанной задолженности увеличивает финансовый результат (собственные доходы).

Заполнение платежного поручения (КБК и ОКТМО)

Для корректного зачисления в бюджет критически важно правильное заполнение КБК (Код бюджетной классификации) по Приказу Минфина № 271н (Реестр КБК). Структура КБК для налогов/пеней/штрафов (19-20 знаков):

• 1-3 знаки: Код администратора (182 — ФНС).
• 4-5 знаки: Код вида платежа:
  • 101 — Налог, сбор, страховой взнос.
  • 102 — Пени.
  • 103 — Штрафы.
  • 104 — Проценты (ст. 76 НК РФ).
• 6-11 знаки: Код дохода (Код вида налога/сбора/взноса по Классификации доходов).
• 12-13 знаки: Код основания платежа (обычно «00»).
• 14-19 знаки: Код периода (формат ГГММДД или код налогового периода).
• 20-21 знаки: Номер документа-основания (обычно «00»).

Пример КБК для пени по НДФЛ (код дохода 100000): 182 1 02 10000 00 000 00 (проверяйте актуальный реестр КБК на дату платежа).

Особенности по видам налогов и взносов

Страховые взносы (СВ) в Пенсионный фонд (СФР — бывший ПФР/ФСС)

• С 2023 года платежи идут на Единый налоговый счет (ЕНС) через КБК 182 1 02 02000 00 000 00 (пени по СВ) и 182 1 03 02000 00 000 00 (штрафы по СВ).
• В учете КУ: аналитика счета 401030000 ведется по видам взносов (пенсионные, медицинские, социальные) и по видам долга.
• Штрафы за несвоевременную сдачу отчетности (РСВ, ЕФС-1) — КБК с кодом вида платежа 103, кодом дохода по конкретному отчету.

НДФЛ

• Пени по НДФЛ удерживаемого агента (КУ) начисляются с дня, следующего за днем удержания (выплаты дохода), до дня перечисления включительно.
• Штраф 20%/40% ст. 123 НК РФ, за неуплату удержанного налога.
• Штраф 200/1000 руб. ст. 126 НК РФ — за несвоевременную сдачу расчета (6-НДФЛ). Оплачивается в ФНС (КБК 182 1 03 01000…).

Имущественные налоги (Земельный, Транспортный, Имущество организаций)

• Пени и штрафы оплачиваются в бюджет соответствующего уровня (областной/местный) по КБК с кодом администратора региона/района.
• Штрафы за несвоевременную сдачу деклараций, в ФНС (федеральный уровень).

Контроль и инвентаризация задолженности

1. Ежемесячное сверка с ФНС/СФР: Через ЛК ИП/Организации на сайте ФНС (СБИС, Такском, 1С-Отчетность) или запрос выписки по ЕНС. Несогласованные суммы пени/штрафа требуют разъяснения или обжалования.
2. Инвентаризация (Приказ Минфина № 157н, п. 62): Проводится ежегодно к 31 декабря. Задолженность по пеням/штрафам подтверждается документами (уведомления, решения).
3. Обжалование: Если решение о штрафе оспаривается в суде, в учете обязательство не признается до вступления решения в законную силу. При необходимости создается резерв (внебалансовый учет/проч. обязательства), но в КОСГУ резервы на штрафы не предусмотрены — отражают по факту вступления в силу.

Типичные ошибки и риски

• Оплата штрафов/пеней за счет субсидий (КЭК 241/242). — Грубое нарушение БК РФ. Приведет к претензиям казначейства, контроля СЧ РФ, возврату средств учредителем.
• Неправильный КБК (код вида платежа 101 вместо 102/103)., Деньги зачислятся на основной долг, пени/штраф останется висеть, будут капать новые пени на старую пени.
• Неучет пени «внутри» учреждения. — Бухгалтер не начисляет пени в программе (Дт 40103 — Кт 30101), а платит сразу по уведомлению. Нарушается принцип непрерывности учета и полноты обязательств.
• Списание штрафов на расходы деятельности (КОСГУ 241/242) через счет 201/202., В казенном учете нет счетов 201/202 (расходы на производство). Все расходы — через КЭК. Штрафы не являются расходами на выполнение задач.

Пример ситуации (Кейс)

Условие: Казенное учреждение «Школа № N» просрочило перечисление НДФЛ за декабрь 2025 г. (срок удержания, выплата зарплаты янв 2026, срок перечисления — 28 фев 2026). Перечислило 15 марта 2026 г. Начислена пена за 15 дней просрочки. ФНС выслало требование об уплате пени.

Проводки в марте 2026 г.:

1. Начисление пени (на основании уведомления ФНС или своего расчета):
   
   Дт 401030000 (НДФЛ / Пени) — Кт 301010000 (КЭК 244 Собственные доходы) — Сумма пени.
2. Оплата пени из собственных доходов (Платежка с КБК 182 1 02 01000…):
   
   Дт 401030000 (НДФЛ / Пени) — Кт 101010000 — Сумма пени.

Результат: На счете 401030000 по аналитике «НДФЛ / Пени» сальдо = 0. Собственные доходы (КЭК 244) уменьшены на сумму пени.

Учет штрафов и пеней в казенном учреждении требует строгого соблюдения:

1. Разделения видов долга (основной налог, пени, штрафы) в аналитике счета 401030000.
2. Исключительного списания на КЭК 244 (Собственные доходы) или КЭК 243 (Средства учредителя).
3. Точного заполнения КБК с правильным кодом вида платежа (102 — пени, 103 — штрафы).
4. Своевременного отражения начислений (Дт 40103 — Кт 30101) и погашений (Дт 40103 — Кт 10101).

Нарушение этих правил ведет к искажению отчетности (Форма 0503101, 0503115, 0503721), претензиям Федерального казначейства и невозможности получения лимитов/субсидий в будущем.

---

Данная статья носит информационный характер и основана на законодательстве РФ, действующем на (НК РФ, БК РФ, Приказ Минфина № 157н, Приказ Минфина № 271н). Для применения в конкретной ситуации рекомендуется консультация с главным бухгалтером учреждения и специалистами органа ФК.