Налог на имущество организаций (Налог на имущество) является региональным налогом, который уплачивается с стоимости основных средств и иных объектов недвижимого имущества, находящихся в собственности организации. Правильное отражение этого налога в бухгалтерском учете и финансовой отчетности имеет важное значение для достоверности показателей прибыльности, финансового положения и выполнения налоговых обязательств.

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ, глава 30 «Налог на имущество организаций»;
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (№ 402‑ФЗ);
• План счетов бухгалтерского учета (ПСБУ) – счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• Методические рекомендации Минфина РФ по учету налога на имущество (письма от № 03-03-06/1/12345 и др.).

Объект налогообложения и база начисления

Объектом налогообложения являются:

• здания, сооружения, помещения;
• земельные участки (в случае, если они не относятся к сельскохозяйственному назначению);
• основные средства, принятые к учету по стоимости, превышающей установленный порог (как правило, 1 000 000 руб.).

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость объекта, умноженная на налоговую ставку, установленную субъектом РФ (обычно от 0,1 % до 2,0 %). Для некоторых объектов (например, с кадастровой стоимостью) применяется специальный порядок расчета.

Способы отражения операций по налогу на имущество в бухгалтерском учете

Согласно ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль» и ПБУ 9/99 «Доходы организации», налог на имущество может отражаться двумя основными способами:

Включение в состав прочих расходов

Налог начисляется в течение отчетного периода и сразу же относится на расходы текущего периода.

Дебет 91.2 «Прочие расходы» — Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

В этом случае налог не формирует отложенные налоговые обязательства или активы, поскольку признается в период его начисления.

Отнесение к себестоимости продукции (работ, услуг)

Если налог непосредственно связан с производственной деятельностью (например, налог на имущество, используемое в производстве), его можно включать в себестоимость:

Дебет 20 «Основное производство» (или 23, 25, 26 в зависимости от вида деятельности) — Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

При этом налог участвует в формировании себестоимости готовой продукции и отражается в отчете о финансовых результатах через изменение остатков запасов и стоимости проданных товаров.

Отражение в финансовой отчетности

Баланс (бухгалтерский баланс)

В балансе налог на имущество отражается косвенно:

• В активе – через уменьшение стоимости основных средств (если налог включается в себестоимость и увеличивает их первоначальную стоимость).
• В пассиве – через кредиторскую задолженность по налогам и сборам (счет 68).

Пример записи в балансе на конец отчетного года:

• Основные средства (счет 01) – xxx xxx руб.;
• Расчеты по налогам и сборам (счет 68) – yyy yyy руб. (кредитовое сальдо).

Отчет о финансовых результатах (прибыли и убытков)

В зависимости от выбранного способа отражения:

• Если налог относится к прочим расходам – показывается в строке «Прочие расходы» (или «Налог на имущество организаций» в пояснительной записке).
• Если налог включается в себестоимость – влияет на строку «Себестоимость продаж» косвенно, через изменение остатков запасов и стоимости проданной продукции.

Отчет о движении денежных средств (ОДДС)

Налог на имущество отражается в разделе «Денежные потоки от текущей деятельности» как выплата налогов и сборов:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — Кредит 51 «Расчетный счет» (или 52 «Валютный счет»)

Таким образом, сумма фактически уплаченного налога показывается как отрицательный денежный поток.

Раскрытие в пояснительной записке

Согласно ПБУ 4/99 «Отчетность организации», в пояснительной записке необходимо раскрыть:

• Нормативную базу, по которой рассчитывается налог;
• Способ отражения налога в бухгалтерском учете (прочие расходы или себестоимость);
• Налоговую базу и ставку, примененные в отчетном периоде;
• Сумму начисленного и уплаченного налога;
• Информацию о льготах, вычетах и изменениях в законодательстве, повлиявших на размер налога.

Изменения в законодательстве (с 2022 г.)

С 01 января 2022 г. в декларации по налогу на имущество отпала необходимость отражать объекты, база которых определяется как кадастровая стоимость, если такие объекты недвижимости не используются в предпринимательской деятельности. Это привело к:

• Снижению налоговой базы для организаций, владеющих большими объемами недвижимости, не связанной с производством;
• Необходимости пересмотра методов распределения налога между себестоимостью и прочими расходами.

Практический пример

Организация «Альфа» владеет зданием со среднегодовой стоимостью 120 000 000 руб. Налоговая ставка региона – 0,5 %.

Налог за год = 120 000 000 × 0,5 % = 600 000 руб.

Выбран способ отражения в прочих расходах.
Проводки:

Начисление налога (ежемесячно):

 Дебет 91.2 «Прочие расходы» – 50 000 руб.

 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 50 000 руб.
 
Уплата налога в бюджет (квартально):

 Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 150 000 руб.

 Кредит 51 «Расчетный счет» – 150 000 руб.
 

В отчете о финансовых результатах за год строка «Прочие расходы» увеличится на 600 000 руб., в балансе кредиторская задолженность по счету 68 будет нулевой после уплаты, а в ОДДС отразится outflow 600 000 руб. в разделе текущей деятельности.
Рекомендации по учету и отчетности

Определить учетную политику по налогу на имущество (прочие расходы vs себестоимость) и зафиксировать её в учетной политике организации.
Вести реестр объектов налогообложения с данными о их среднегодовой стоимости, ставке и начисленном налоге.
Регулярно сверять данные бухгалтерского учета (счет 68) с данными налоговой декларации;
При изменении законодательства (например, переход на кадастровую стоимость) проводить перерасчет налоговой базы и корректировать проводки retrospektivно, если это требуется стандартами.
В пояснительной записке предоставлять таблицу с динамикой начисленного и уплаченного налога за последние три года для обеспечения прозрачности.

Правильное отражение налога на имущество в бухгалтерском учете и финансовой отчетности обеспечивает достоверность показателей финансовой организации, упрощает взаимодействие с налоговыми органами и повышает доверие инвесторов и кредиторов. Выбор метода отражения (прочие расходы или себестоимость) должен основываться на экономической сущности использования объекта и быть последовательно примененным в течение всего отчетного периода. Соблюдение требований ПБУ и своевременное обновление учетной политики в соответствии с изменениями законодательства помогут избежать ошибок и штрафных санкций.