С введением Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП) процедура отражения авансовых платежей в бухгалтерском учете претерпела существенные изменения․ На 2026 год ключевым принципом является уплата всех налогов, сборов, страховых взносов, пени и штрафов через ЕНП с последующим автоматическим зачетом налоговым органом․ В данной статье подробно разберем порядок учета авансовых платежей по основным режимам налогообложения (УСН, налог на прибыль) с учетом последних изменений законодательства․

Общие принципы учета расчетов по ЕНС с 2023 года

С 1 января 2023 года организации и ИП обязаны перечислять авансовые платежи исключительно в составе ЕНП на ЕНС (КБК 1###10000510)․ Отдельные платежные поручения по каждому налогу (КБК конкретных налогов) для авансовых платежей не применяются․

• Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» остается основным счетом для отражения начислений и зачетов․
• В плане счетов открываются субсчета для каждого вида налога (например, 68․УСН», «68․Прибыль», «68․НДФЛ», «68․Взносы»)․
• Субсчет 68․ЕНС (или «Расчеты по ЕНП») используется для отражения перечисления денежных средств на Единый налоговый счет․
• Ключевая проводка при перечислении ЕНП: Дт 68․ЕНС — Кт 51 (списание средств с расчетного счета)․

Важно: При формировании начального сальдо ЕНС на 1 января 2023 года (или при переходе на ЕНС вновь созданных организаций) в бухгалтерском учете отдельные проводки по зачислению этого сальдо на субсчет 68․ЕНС не требуются․ Учет ведется от фактических движений средств и начислений налогов․

Учет авансовых платежей по Упрощенной системе налогообложения (УСН)

Сроки и порядок исчисления

Налогоплательщики УСН исчисляют авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев):

• 1 квартал — до 25 апреля;
• Полугодие (2 квартал) — до 25 июля;
• 9 месяцев (3 квартал) — до 25 октября (в 2026 году срок перенесен на 26 октября, так как 25 октября, воскресенье)․

Основной налог по итогам года уплачивается до 25 апреля следующего года (для организаций) или до 30 апреля (для ИП)․

Проводки бухгалтерского учета (Организации, УСН «Доходы» или «Доходы минус расходы»)

Шаг 1․ Начисление авансового платежа по итогам отчетного периода

Дт 68․УСН (Авансовые платежи), Кт 68․ЕНС

Сумма авансового платежа формируется на основании Книги учета доходов и расходов (КУДиР)․ В программах 1С (Бухгалтерия 3․0, ЗУП) это происходит автоматически при выполнении регламентной операции «Расчет налога по УСН» или закрытии периода․

Шаг 2․ Перечисление ЕНП в банке (любой рабочий день до срока уплаты)

Дт 68․ЕНС — Кт 51

В платежном поручении указывается только КБК ЕНП․ Назначение платежа: «Единый налоговый платеж за авансовый платеж по УСН за [период]»․

Шаг 3․ Автоматический зачет ФНС (регламентная операция в 1С: «Зачет аванса по ЕНС»)

Налоговый орган распределяет средства с ЕНС по налогам․ В учете это отражается проводкой (выполняется автоматически при получении сведений из ЛК ИФНС или формировании ведомости зачетов):

Дт 68․ЕНС — Кт 68․УСН (Авансовые платежи)

Результат: сальдо по субсчету 68․УСН (Авансовые платежи) обнуляется, сальдо по 68․ЕНС уменьшается на сумму зачтенного аванса․

Особенности учета ИП на УСН

Для ИП, применяющих УСН, налог на доходы не относится к расходам по учету доходов и расходов (п․ 1․1 ст․ 346․16 НК РФ)․ В бухгалтерском учете (если ИП его ведет добровольно) авансовые платежи отражаются аналогично организациям, но часто упрощенно — через счет 86 «Полученные доходы» или на счете затрат, если учет ведеться для управленческих целей․ В налоговом учете (КУДиР) авансовые платежи не уменьшают доход/расход․

Учет авансовых платежей по Налогу на прибыль организаций

Режим расчетов с 2024–2026 гг․

С 2024 года введено обязательное ежемесячное исчисление авансовых платежей по налогу на прибыль для всех организаций (кроме отдельных категорий, исчисляющих аванс по фактической прибыли за квартал)․ Авансовые платежи уплачиваются ежемесячно не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным месяцем․

Проводки бухгалтерского учета

Ежемесячное начисление авансового платежа (на основании отчета о финансовых результатах или расчета по фактической прибыли):

Дт 99․3 «Прибыли и убытки» — Кт 68․Прибыль (Авансовые платежи)

Сумма ежемесячного аванса (при расчете по фактической прибыли за квартал) = 1/3 от налога по фактической прибыли за квартал․

Перечисление ЕНП в банке (ежемесячно до 28 числа):

Дт 68․ЕНС, Кт 51

Зачет ФНС авансового платежа (регламентная операция «Зачет аванса по ЕНС»):

Дт 68․ЕНС — Кт 68․Прибыль (Авансовые платежи)

После сдачи декларации по налогу на прибыль (до 28 марта следующего года) производится итоговый расчет:

• Если сумма налога по декларации больше суммы авансовых платежей за год:
  Разницу необходимо уплатить ЕНП до 28 марта․
• Если сумма авансовых платежей больше налога по декларации:
  Переплата формируется на ЕНС и может быть зачтена на будущие платежи или возвращена (через заявление)․

Техническая реализация в 1С:Бухгалтерия 3․0 (редакция 3․0․140+ на 2026 год)

В актуальных релизах программы учет ЕНС автоматизирован через подсистему «Единый налоговый счет» (раздел Главное — Налоги и отчеты, Единый налоговый счет)․

1. Настройка: В разделе «Налог на прибыль» (или «УСН») установлен флаг «Исчислять авансовые платежи» и выбран способ расчета (по фактической прибыли / ежемесячно)․
2. Документ «Расчет налога по УСН» / «Налог на прибыль»: При проведении формирует проводку Дт 68․УСН/Прибыль — Кт 68․ЕНС (начисление обязательства)․
3. Документ «Платежное поручение исходящее» (ЕНП): Вид операции «Единый налоговый платеж»․ Формирует Дт 68․ЕНС, Кт 51․
4. Регламентная операция «Зачет аванса по единому налоговому счету»: Выполняется вручную или по расписанию после получения информации из ЛК ИФНС (или загрузки выписки по ЕНС)․ Отражает Дт 68․ЕНС — Кт 68․УСН/Прибыль․
5. Анализ учета: В разделе «Отчеты — Анализ учета — Единый налоговый счет» доступна ведомость зачетов, сальдо по ЕНС и детализация по каждому налогу (строки 4129 баланса для прочих платежей)․

Отражение в бухгалтерской отчетности (Баланс, Форма №1)

С 2024 года расчеты по налогам в Балансе отражаются только на счетах бухгалтерского учета (счет 68)․ Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» для налогов и взносов, проходящих через ЕНС, не используется․

• Строка 1520 «Краткосрочная дебиторская задолженность» (или 1420): Дебиторское сальдо по субсчету 68․ЕНС (переплата на ЕНС, ожидающая зачета/возврата)․
• Строка 1550 «Краткосрочная кредиторская задолженность» (или 1450): Кредиторское сальдо по субсчетам 68․УСН», «68․Прибыль», «68․НДФЛ», «68․Взносы» (незачтенные начисленные авансовые платежи/налоги)․
• Сальдо по счету 68 в целом сводится: если переплата на ЕНС превышает задолженность по конкретным налогам — показывается в Дебиторке, если задолженность больше — в Кредиторке․

Типичные ошибки и риски в 2026 году

Резюме: алгоритм действий бухгалтера

1. Рассчитать сумму авансового платежа по УСН (по итогам квартала) или по Налогу на прибыль (ежемесячно/квартально) в установленные сроки․
2. Отразить начисление в БУ: Дт 68․Налог — Кт 68․ЕНС (через документ расчета налога)․
3. Перечислить ЕНП до срока уплаты (25-е/28-е число): Дт 68․ЕНС — Кт 51 (Платежное поручение с КБК ЕНП)․
4. Загрузить выписку по ЕНС из ЛК ИФНС / ЭДО / 1С-Отчетность․
5. Выполнить регламентную операцию «Зачет аванса по ЕНС»: Дт 68․ЕНС — Кт 68․Налог․
6. Проверить сальдо по субсчетам 68 перед сдачей отчетности: по налогам — 0 (или сальдо итогового налога), по ЕНС — переплата/задолженность․

Грамотное ведение учета авансовых платежей в условиях ЕНС требует дисциплины в сроках перечисления ЕНП и своевременного проведения операций зачета в информационной системе․ Это гарантирует отсутствие пени, корректность налоговой отчетности и достоверность бухгалтерского баланса․

Статья подготовлена на основании действующего на г․ Налогового кодекса РФ (ч․ 1, ч․ 2), Приказов Минфина РФ и регламентов ФНС․ Данная информация носит справочный характер․ Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется консультироваться со специалистом․