Взаиморасчеты и торговые операции с украинскими контрагентами требуют тщательного изучения налогового законодательства Украины (Налоговый кодекс Украины — НКУ), а также положений международных соглашений об избежании двойного налогообложения. Ниже представлен подробный обзор ключевых налогов, ставок и процедур, актуальных для бизнеса и инвесторов на 10 октября 2026 года.

Ввоз товаров: пошлины, НДС и воинский сбор

Импорт товаров на таможенную территорию Украины подлежит обязательному налоговому учету. Основные платежи формируются на таможне:

• Таможенные пошлины: Ставки определяются УкрТЭД (Украинской товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности) и зависят от кода товара, страны происхождения и стоимости. Являются инструментом регулирования внешней торговли.
• НДС при ввозе: Уплачивается по ставке 20% от таможенной стоимости товара, увеличенной на сумму таможенной пошлины и акциза (если применимо). Оплата производится до выпуска товаров таможенным органом.
• Военный сбор (ВС): Ставка составляет 1,5%. Взимается с таможенной стоимости ввозимых товаров (база определяется аналогично НДС, но без учета самого воинского сбора). Плательщики — как резиденты, так и нерезиденты.
• Акцизный налог: Применяется к отдельным видам товаров (алкоголь, табак, топливо, автомобили и др.).

Пример структуры ввоза (автомобили): По данным за недавний период, в Украину ввозилось значительное количество транспорта (электромобили, дизельные, гибриды). Люксовые авто (стоимостью свыше установленного порога) подлежат доплате налогу на роскошь (дополнительный сбор при ввозе).

Налогообложение услуг и работ (граничное налогообложение)

Поставка услуг нерезидентом в пользу украинского покупателя (B2B) обычно облагается налогом у источника выплаты (у налогового агента — украинской компании):

• НДС (обратный метод / reverse charge): Украинский покупатель сам начисляет и оплачивает НДС (20%) в бюджет, если услуга подлежит налогообложению в Украине по месту поставки.
• Подоходный налог (ПДН) у источника: Выплаты нерезидентам (роялти, проценты, дивиденды, технические/консультационные услуги) подлежат удержанию ПДН. Базовая ставка — 15% (если иное не установлено соглашением об избежании двойного налогообложения).
• Военный сбор: Дополнительно удерживается 1,5% с валовой суммы выплаты (для доходов нерезидентов, подлежащих удержанию ПДН);

Электронная коммерция и маркетплейсы (Prom.ua и др.)

Систематическая продажа товаров через цифровые платформы (маркетплейсы) квалифицируется как предпринимательская деятельность.

• Регистрация ФЛП/ТОВ: Необходима для легальной деятельности. Физические лица-подрядчики (ФЛП) на упрощенной системе (3-я группа) платят 5% Единого налога от выручки + 1,5% воинского сбора от выручки (с 2024/2025 гг. сбор вводится и для 3-й группы).
• НДС: При превышении лимита выручки (1 млн грн за 12 мес.), обязательная регистрация плательщика НДС.
• Роль маркетплейса: Платформы могут выступать налоговыми агентами по удержанию налогов с выплат продавцам-нерезидентам или по НДС за электронные услуги (OSS/IOSS аналоги).

Налоги на доходы от финансовых активов

Акции и облигации (брокерские счета)

• Резиденты Украины: При работе через украинского брокера — он выступает налоговым агентом. Удерживает 18% ПДН (НДФЛ) + 1,5% воинский сбор с финансового результата (прибыли) при выводе средств или в конце налогового года.
• Учет убытков: Допускается перенос убытков текущего года на будущие периоды для уменьшения налоговой базы прибыли следующих лет;
• Нерезиденты: Доход от реализации ценных бумаг украинских эмитентов может облагаться ПДН у источника (15% + 1,5% ВС), если иное не предусмотрено международным договором.

Дивиденды

• Ставка для резидентов: 9% ПДН + 1,5% воинский сбор (п. 167.5.4 НКУ). Удерживает эмитент или номиниальный держатель.
• Иностранные дивиденды: Ставка в США, 15% (по договору), в Украине — 9%. Разницу (6%) доплачивать не нужно, НО необходимо предоставить подтверждение удержания налога за границей (форма 1042-S или аналог). Военный сбор 1,5% в Украине уплачивается в любом случае.
• Зачет зарубежных налогов: Закон позволяет засчитывать налоги и сборы, уплаченные за пределами Украины, при расчете налога в Украине (метод зачета).

Криптовалюта (P2P и трейдинг)

На 2026 год специальный закон о легализации и налогообложении криптоактивов не принят. Криптовалюта не имеет легального статуса платежного средства или финансового инструмента.

• Доходы от P2P/трейдинга для ФЛП (3-я группа) часто декларируются как доход от реализации имущественных прав (5% ЕН + 1,5% ВС), однако позиция контролирующих органов может варьироваться.
• Налоговые льготы по криптовалюте не предусмотрены (по заявлению главы Комитета ВР по финансам Н. Гетманца).
• Риск реквалификации доходов в заработную плату или доход от предпринимательства без регистрации (штрафы).

Недвижимость: налоги при покупке и продаже

Сделки с недвижимостью влекут за собой следующие обязательные платежи со стороны продавца:

Платеж	Ставка / Порядок	Плательщик
Подоходный налог (ПДН / НДФЛ)	18% (юридические лица, 18% рентабельности/прибыли, ФЛП, 5% ЕН или 18% ПДН при продаже частного имущества)	Продавец
Военный сбор	1,5% (для ФЛ — с дохода/выручки)	Продавец
Госпошлина	1% от стоимости договора или оценочной стоимости (если она выше)	Покупатель (обычно) / по договору
Пенсионный взнос (ПФУ)	3-5% (зависит от статуса продавца и срока владения)	Продавец (ФЛ)

Важно: Льготы по сроку владения (более 3 лет и 1 продажа в год) распространяются только на ПДН/Пенсионный взнос. Военный сбор и госпошлина платятся всегда.

Ключевые законодательные изменения 2025–2026 гг.

Exit Tax (Налог на вывоз активов) — Ст. 5 Законопроекта ATAD

Минфин Украины реализует директиву ЕС ATAD (Anti-Tax Avoidance Directive). Вводится Exit Tax — налог на нереализованную прирост стоимости активов при их вывозе из Украины (переезд компании, передача активов зарубежному ПЭ, миграция налогового резидента). Налог рассчитывается по рыночной стоимости на момент выхода за пределы юрисдикции.

Налогообложение международных посылок

Обсуждается/вводиться механизм налогообложения всех посылок из-за рубежа, независимо от стоимости (отмена безпошлинового порога в 150 евро). Это затрагивает B2C-торговлю (AliExpress, Amazon, локальные магазины). Ожидается упрощенная схема уплаты НДС + Военный сбор при прохождении таможни.

Правила CFC (Контролируемые иностранные компании)

Внедряются правила налогообложения нераспределенной прибыли контролируемых иностранных компаний (CFC) для украинских резидентов, владеющих долей в нерезидентах в низконалоговых юрисдикциях или пассивных доходах.

Избежание двойного налогообложения (Соглашения)

Украина имеет сеть соглашений (более 80 стран). Основные механизмы:

1. Метод зачета: Налог, уплаченный за границей, зачитывается в счет налога в Украине (не превышает налога, исчисленного в Украине).
2. Метод освобождения: Доход, облагаемый за границей, освобождается от налога в Украине (редко, для специфических доходов).
3. Сниженные ставки у источника: Дивиденды (5-10%), Проценты (0-10%), Роялти (0-10%) при предоставлении Сертификата резидента (Form Tax Residency Certificate).

Отчетность и комплаенс

• Декларация о доходах (ФЛ): Сдается до 1 мая следующего года (для доходов, не облагаемых у источника, или для зачета убытков/зарубежных налогов).
• Отчетность НДС: Ежемесячно (до 20-го числа) электронно через Кабинет плательщика / программу «Приватный кабнет».
• Контролируемые сделки (Transfer Pricing): Обязательная подготовка документации и сдача Отчета по контролируемым сделкам для операций с нерезидентными связанными сторонами (порог — 10 млн грн в год по виду операций).
• Country-by-Country Reporting (CbCR): Для крупных МНГ (консолидированная выручка > 750 млн евро).

Чек-лист для бизнеса, входящего на рынок Украины

1. Определить форму присутствия: экспорт напрямую, через агента, филиал (ПЭ нерезидента), дочернюю компанию (ТОВ).
2. Проверить коды УкрТЭД для товаров — рассчитать полную таможенную стоимость (Пошлина + НДС 20% + ВС 1,5% + Акциз).
3. Оценить статус НДС-плательщика: добровольная регистрация дает право на возврат/зачет «входного» НДС.
4. Настроить биллинг: раздельный учет НДС в счетах-фактурах (электронные СФ в ЕРСФ).
5. Подготовить пакет документов для применения ставок Договора об избежании двойного налогообложения (Свидетельство резидента, нотариально заверенный перевод).
6. Внедрить учетную политику по Transfer Pricing для межкомпанийных расчетов.
7. Следить за изменениями в законах о «Exit Tax», CFC и налогообложении мелких посылок.

Налоговая система Украины в 2026 году характеризуется высокой налоговой нагрузкой (НДС 20%, ПДН 18%, ВС 1,5%, ЕН 5% для ФЛП) и активной интеграцией стандартов ЕС (ATAD, DAC7, CbCR). Ключевыми рисками для нерезидентов являются: создание постоянного учреждения (ПЭ) при длительной деятельности, удержание налогов у источника выплаты и новые правила вывода капитала (Exit Tax). Рекомендуется проводить структурирование сделок с привлечением квалифицированных налоговых консультантов, лицензированных в Украине.

---

Данная статья носит информационный характер и не является правовым или налоговым консультированием. Ставки и нормы могут изменяться. Обращайтесь к актуальным редакциям Налогового кодекса Украины и Постановлениям Кабмина.