Текущий налог на прибыль — это обязательный платеж в бюджет, который организации на общей системе налогообложения (ОСНО) исчисляют по результатам налогового периода. Понимание того, где его найти, как проверить правильность расчета и как отразить в отчетности, критически важно для бухгалтеров и руководителей компаний. В этой статье мы подробно разберем все аспекты работы с текущим налогом на прибыль на 2025–2026 годы.

Что такое текущий налог на прибыль

Текущий налог на прибыль (ТНП), это сумма налога, исчисленная по данным налогового учета за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) и подлежащая уплате в бюджет. Он отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль и в бухгалтерском балансе.

Согласно ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль» (утверждено Приказом Минфина России от № 114н), текущий налог на прибыль определяется на основе условного расхода (дохода) на налог на прибыль с учетом постоянных и временных различий.

Важно:
Величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль организации (утверждена приказом ФНС России от № ММВ-7-3/572).

Кто платит и какие ставки действуют в 2025–2026 годах

Плательщиками налога на прибыль являются:

• Российские организации (юридические лица);
• Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.

Ставка налога на прибыль с 2025 года составляет 25%.

• 8% — направляется в федеральный бюджет;
• 17% — направляется в региональный бюджет (субъектов РФ могут устанавливать сниженные ставки по отдельным категориям плательщиков, но не ниже 13,5%).

Формула расчета текущего налога на прибыль

Расчет производится в соответствии со ст. 274 НК РФ и ПБУ 18/02. Общая формула выглядит следующим образом:

Текущий налог на прибыль = Условный расход (доход) на налог на прибыль ± Постоянные налоговые обязательства (ПНО) ∓ Постоянные налоговые активы (ПНА) ± Изменение отложенных налоговых обязательств (ОНО) ∓ Изменение отложенных налоговых активов (ОНА)

Условный расход (доход) на налог на прибыль = Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета до налогообложения × Ставка налога на прибыль.

Способы определения текущего налога (при применении ПБУ 18/02)

Организация, применяющая ПБУ 18/02, имеет право выбрать в учетной политике один из двух способов определения текущего налога на прибыль:

1. Способ 1 (через счет 68): Текущий налог определяется на основе данных налогового учета (налоговая база × ставка). Разница с условным расходом списывается на постоянные/временные различия.
2. Способ 2 (через счет 99): «Сумму на счете 99 по налоговому учету умножаем на ставку налога на прибыль и получаем текущий налог по данным налогового учета». Далее корректируется на постоянные и временные различия.

Если организация НЕ применяет ПБУ 18/02 (например, малые предприятия, упростившие учет), то текущий налог на прибыль определяется проще: Налоговая база × 25%. В балансе по строке 2410 отражается величина, исчисленная и отраженная по строке 180 листа 02 декларации.

Где посмотреть текущий налог на прибыль в отчетности

А. В Налоговой декларации по налогу на прибыль

Главный источник — Лист 02 декларации:

• Строка 180 — «Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет» (итоговая сумма текущего налога за период).
• Строка 170 — «Налог на прибыль исчисленный за отчетный период» (до учета авансовых платежей).
• Строка 2411 (в пояснительной записке/доп. листах) — показывают сумму налога на прибыль, рассчитанную по данным налогового учета за отчетный период.

Б. В Бухгалтерском балансе (Форма №1)

• Строка 2410 «Начислено налогов на прибыль» (раздел V «Обязательства», подраздел «Краткосрочные обязательства»). Здесь отражается сумма текущего налога на прибыль за отчетный год.
• Строка 1420 «Отложенный налоговый актив» и Строка 1520 «Отложенное налоговое обязательство» — для анализа временных различий.

В. На счетах бухгалтерского учета

Оборот по Дебету счета 68.4.1 за период и покажет сумму исчисленного текущего налога на прибыль.

Авансовые платежи: как рассчитать и где проверить

Организации обязаны перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль. Существует два способа расчета (выбор закрепляется в учетной политике):

1. По фактической прибыли за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев). Удобно при сезонных и нестабильных продажах: если компания работала в текущий месяц в убыток, платить налог не придется.
2. На основе налога за прошлый год (1/4 части годовых авансовых платежей за прошлый год).

Для расчета суммы перечисления в бюджет можно использовать калькулятор расчета авансовых платежей по налогу на прибыль 2026 года (доступен на сайте ФНС или в специализированных сервисах типа Saby, 1С, Контур.Экстерн).

Сроки уплаты авансовых платежей (ст. 287 НК РФ):

• За 1 квартал, до 28 апреля;
• За полугодие — до 28 июля;
• За 9 месяцев — до 28 октября;

Расходы, которые не учитываються при расчете (ст. 270 НК РФ)

При формировании налоговой базы (и, следовательно, текущего налога) нельзя учитывать расходы, перечисленные в ст. 270 НК РФ. Основные из них:

• Расходы, не связанные с получением доходов (недокументированные, нехозяйственные);
• Расходы на приобретение амортизируемого имущества (учитываются через амортизацию);
• Расходы на выплату дивидендов;
• Представительские расходы (свыше 4% от фонда оплаты труда);
• Проценты по контролируемому долгу (свыше нормы тонкой капитализации);
• Штрафы, пени, издержки по взысканию долгов;
• Расходы на приобретение прав интеллектуальной собственности (учитываются иным порядком).

Постоянные и временные различия (ПБУ 18/02)

Разница между бухгалтерской прибылью (до налогообложения) и налоговой базой образует постоянные и временные различия, которые корректируют условный расход до текущего налога.

Постоянные различия (не обращаются в будущем)

• Постоянные налоговые активы (ПНА): Расходы по бухучете есть, а по налоговому нет (например, превышение норм представительских расходов, безвозмездно полученные активы). Уменьшают текущий налог.
• Постоянные налоговые обязательства (ПНО): Доходы по налоговому учету есть, а по бухучете нет (например, налоговый агент удержал налог у нерезидента, разница валютных курсов по старым правилам). Увеличивают текущий налог.

Временные различия (обращаются в будущих периодах)

• Вычетные временные различия (ВВР): Расход в налоговом учете признается позже, чем в бухучете (например, амортизация по нелинейному методу в бухучете vs линейному в налоговом, создание резервов). Образуют Отложенный налоговый актив (ОНА) по Дт 09 / Кт 77.
• Налогооблагаемые временные различия (НВР): Расход в налоговом учете признается раньше (ускоренная амортизация по налоговому учету). Образуют Отложенное налоговое обязательство (ОНО) по Дт 77 / Кт 09.

Пример расчета отложенного налога:

Отложенный налог на прибыль за отчетный период:
ОНО кон.пер. ⸺ ОНО нач.пер. = 13 000 ─ (-12 000) = 25 000 (руб.) — увеличение ОНО
ОНА кон.пер. ─ ОНА нач.пер. = ... (аналогично)

Текущий налог на прибыль:
Условный расход (Прибыль бух. × 25%) = 280 000 × 20% = 56 000 (руб.)
Примечание: в примере использована ставка 20% для иллюстрации, актуальная ставка 25%.

Практический алгоритм: как проверить текущий налог на прибыль

1. Сверьте налоговую базу: Сравните налоговую прибыль в декларации (лист 02, стр. 170 / ставка) с данными налогового учета (регистр налоговой базы в 1С или другой программе).
2. Проверьте авансовые платежи: Сумма в строке 180 декларации = Налог за период (стр. 170) — Авансовые платежи за период (стр. 190-220). Должно сходиться с сальдо по Дт 68.4.1.
3. Проанализируйте ПБУ 18/02 (если применяете): Сверните проводки Дт 99.1 — Кт 68.4.1 (ТНП), Дт/Кт 99.1 — Кт/Дт 77 (ПНО, ПНА, ОНО, ОНА). Сумма по Дт 99.1 — Кт 68.4.1 = ТНП.
4. Сверьте баланс: Строка 2410 баланса = Сальдо по счету 68.4.1 (кредит) на конец периода = Строка 180 декларации.
5. Проверьте ставку: Убедитесь, что применена ставка 25% (или сниженная региональная для отдельных категорий, например, IT-компании — 0%/5% при выполнении условий).

Автоматизация и сервисы

Ручной расчет чреват ошибками. Современные сервисы позволяют:

• Автоматически формировать регистры налогового учета (1С:Бухгалтерия 3.0, 1С:ЗУП, 1С:ERP).
• Заполнять декларацию по налогу на прибыль с проверкой контроля соотношений (Сайт ФНС, «Такском», «Контур.Экстерн», Saby).
• Получать готовые проводки по ПБУ 18/02 (Дт 99, Кт 68, Дт/Кт 77).
• Отслеживать сроки уплаты авансовых платежей и сдачи декларации.

Типичные ошибки и риски

• Несвоевременное обновление учетной политики (выбор способа определения ТНП, методов амортизации, норм расходов).
• Игнорирование ПБУ 18/02 крупными организациями (обязано применять все, кроме МСБ и некоммерческих по части целевого финансирования).
• Ошибки в определении ВР/НВР: неучет разницы в амортизации, резервов, оценки запасов (ФИФО/Средняя по налоговому vs ФИФО/Идентификация по бухучету).
• Неверное заполнение строки 2410 баланса (не совпадает с декларацией).
• Применение старой ставки 20% вместо актуальной 25% (с 2025 года).

Посмотреть и проверить текущий налог на прибыль можно по трем главным ориентирам: Строка 180 декларации (основной документ для ФНС), Сальдо счета 68.4.1 / Проводка Дт 99 — Кт 68 (внутренний бухгалтерский учет) и Строка 2410 баланса (публичная отчетность). Все три показателя должны совпадать.

Ключ к правильному расчету — актуальная учетная политика (ставка 25%, способ авансовых платежей, применение ПБУ 18/02), корректное разделение расходов на прямые/косвенные (ст. 318 НК РФ) и учет всех постоянных и временных различий. Используйте автоматизированные системы и регулярно сверяйте данные налогового и бухгалтерского учета, чтобы избежать штрафов по ст. 120, 122 НК РФ и дополнительных начислений по результатам камеральных проверок деклараций.

Статья подготовлена на основании действующего Налогового кодекса РФ, ПБУ 18/02, приказов ФНС России и информации актуальной на года. Перед принятием решений рекомендуется проконсультироваться с профессиональным бухгалтером или аудитором.