С 2023 года в российском бухгалтерском учёте появилась возможность применять балансовый метод расчёта отложенного налога на прибыль, установленный Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02). Этот подход заменяет традиционный затратный метод и позволяет более точно отражать разницы между бухгалтерской и налоговой базами.
Почему нужен балансовый метод? - Повышение прозрачности – сравниваются остатки активов и обязательств по бухгалтерскому и налоговому учёту на отчётную дату.
- Снижение трудоёмкости – не требуется вести параллельный учёт доходов и расходов, всё учитывается в одном наборе счетов.
- Автоматизация расчётов – проще внедрить в 1С и другие учётные системы благодаря работе с остатками.
- Минимизация налоговых рисков – точный расчёт отложенных налогов уменьшает вероятность ошибок и последующих доначислений.
Основные отличия балансового и затратного методов
| Критерий | Балансовый метод | Затратный метод |
|---|---|---|
| Что сравнивается | Остатки активов и обязательств по бухгалтерскому и налоговому учёту | Доходы и расходы текущего периода |
| Необходимость параллельного учёта | Нет – всё в одном учёте | Часто требуется два параллельных учёта |
| Учитываемые разницы | Постоянные и временные | Постоянные и временные |
| Сложность расчётов | Проще автоматизировать | Выше ручная работа |
| Для кого подходит | Организации с разнообразными активами и обязательствами | Малый бизнес с однотипными операциями |
Формирование проводок по балансовому методу
Проводки строятся на основе разницы между бухгалтерской (БУ) и налоговой (НУ) стоимостью активов и обязательств; Если БУ‑стоимость > НУ‑стоимость → образуется отложенный налоговый актив (ОНА). Если БУ‑стоимость < НУ‑стоимость → образуется отложенный налоговый обязательство (ОНО).
Пример проводки при образовании отложенного налогового актива
Дт 09 «Отложенные налоговые активы» – 100 000 руб.
Кт 68 «Расчёты по налогу на прибыль» – 100 000 руб.
Пояснение: на отчётную дату бухгалтерская стоимость основного средства превышает его налоговую стоимость на 100 000 руб. При ставке налога на прибыль 20 % образуется ОНА в размере 20 000 руб. (проводка выше показывает сумму до применения ставки; в реальной проводке будет 20 000 руб.).
Пример проводки при образовании отложенного налогового обязательства
Дт 68 «Расчёты по налогу на прибыль» – 150 000 руб.
Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства» – 150 000 руб.
Пояснение: налоговая стоимость запасов превышает бухгалтерскую на 150 000 руб. При ставке 20 % образуется ОНО в размере 30 000 руб.
Переход с затратного на балансовый метод
Переход возможен с начала финансового года, если организация соответствует следующим условиям:
- Ведёт учёт по российским стандартам бухгалтерского учёта;
- Имеет существенные временные разницы между БУ и НУ;
- Готова изменить учётную политику (приказ о переходе, обновление учётной политики, информирование аудитора).
Этапы перехода:
- Анализ текущих разниц – вычисление разниц по каждому активу и обязательству на дату перехода.
- Формирование начальных сальдо ОНА и ОНО – проводки, отражающие разницы на начало периода.
- Корректировка учётной политики – внесение изменений в учётную политику организации.
- Обучение персонала – знакомство бухгалтеров с новыми счетами и порядком формирования проводок.
- Контроль и аудит – проверка правильности отражения отложенных налогов в отчётности.
Преимущества и ограничения балансового метода
Преимущества
- Точность расчёта отложенных налогов;
- Снижение риска искажения финансовой отчётности;
- Упрощение автоматизации в 1С, SAP и других системах;
- Повышение доверия инвесторов и кредиторов благодаря прозрачности.
Ограничения
- Необходимость перестройки учётных процедур и возможные начальные затраты на обучение;
- Для микропредприятий с небольшим объёмом операций затратный метод может оставаться проще;
- Требуется регулярный пересмотр разниц при изменении налогового законодательства.
Балансовый метод по ПБУ 18/02 представляет собой современный инструмент учёта налога на прибыль, позволяющий организациям более точно отражать экономическую сущность своих операций. Он особенно полезен для компаний со сложной структурой активов и обязательств, где традиционный затратный метод приводит к значительным трудозатратам и риску ошибок. При правильном планировании перехода и обучении персонала балансовый метод способствует повышению качества бухгалтерской отчётности и снижению налоговых рисков.
Кт 68 «Расчёты по налогу на прибыль» – 100 000 руб.
Пояснение: на отчётную дату бухгалтерская стоимость основного средства превышает его налоговую стоимость на 100 000 руб. При ставке налога на прибыль 20 % образуется ОНА в размере 20 000 руб. (проводка выше показывает сумму до применения ставки; в реальной проводке будет 20 000 руб.).
Пример проводки при образовании отложенного налогового обязательства
Дт 68 «Расчёты по налогу на прибыль» – 150 000 руб.
Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства» – 150 000 руб.
Пояснение: налоговая стоимость запасов превышает бухгалтерскую на 150 000 руб. При ставке 20 % образуется ОНО в размере 30 000 руб.
Переход с затратного на балансовый метод
Переход возможен с начала финансового года, если организация соответствует следующим условиям:
- Ведёт учёт по российским стандартам бухгалтерского учёта;
- Имеет существенные временные разницы между БУ и НУ;
- Готова изменить учётную политику (приказ о переходе, обновление учётной политики, информирование аудитора).
Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства» – 150 000 руб.
Пояснение: налоговая стоимость запасов превышает бухгалтерскую на 150 000 руб. При ставке 20 % образуется ОНО в размере 30 000 руб.
Переход с затратного на балансовый метод
Переход возможен с начала финансового года, если организация соответствует следующим условиям:
Этапы перехода:
- Анализ текущих разниц – вычисление разниц по каждому активу и обязательству на дату перехода.
- Формирование начальных сальдо ОНА и ОНО – проводки, отражающие разницы на начало периода.
- Корректировка учётной политики – внесение изменений в учётную политику организации.
- Обучение персонала – знакомство бухгалтеров с новыми счетами и порядком формирования проводок.
- Контроль и аудит – проверка правильности отражения отложенных налогов в отчётности.
Преимущества и ограничения балансового метода
Преимущества
- Точность расчёта отложенных налогов;
- Снижение риска искажения финансовой отчётности;
- Упрощение автоматизации в 1С, SAP и других системах;
- Повышение доверия инвесторов и кредиторов благодаря прозрачности.
Ограничения
- Необходимость перестройки учётных процедур и возможные начальные затраты на обучение;
- Для микропредприятий с небольшим объёмом операций затратный метод может оставаться проще;
- Требуется регулярный пересмотр разниц при изменении налогового законодательства.
- Точность расчёта отложенных налогов;
- Снижение риска искажения финансовой отчётности;
- Упрощение автоматизации в 1С, SAP и других системах;
- Повышение доверия инвесторов и кредиторов благодаря прозрачности.
Ограничения
- Необходимость перестройки учётных процедур и возможные начальные затраты на обучение;
- Для микропредприятий с небольшим объёмом операций затратный метод может оставаться проще;
- Требуется регулярный пересмотр разниц при изменении налогового законодательства.
Балансовый метод по ПБУ 18/02 представляет собой современный инструмент учёта налога на прибыль, позволяющий организациям более точно отражать экономическую сущность своих операций. Он особенно полезен для компаний со сложной структурой активов и обязательств, где традиционный затратный метод приводит к значительным трудозатратам и риску ошибок. При правильном планировании перехода и обучении персонала балансовый метод способствует повышению качества бухгалтерской отчётности и снижению налоговых рисков.