В бухгалтерском и налоговом учёте различают два понятия, связанных с налогообложением прибыли организации: текущий налог на прибыль и отложенный налог на прибыль. Понимание их сути необходимо для правильного формирования финансовой отчётности и планирования налоговой нагрузки.
Текущий налог на прибыль
Текущий налог на прибыль – это сумма налога, которую организация обязана уплатить в бюджет за отчётный период на основе фактически полученной прибыли, определённой в соответствии с налоговым законодательством.
- Рассчитывается по ставке налога на прибыль, установленной законодательством (на сегодняшний день – 20 %).
- База для начисления – налогооблагаемая прибыль, полученная после корректировок бухгалтерской прибыли в соответствии с НК РФ.
- Уплата производится в виде авансовых платежей (ежеквартально) и окончательного расчёта по итогам года.
- Отражается в строке «Налог на прибыль» отчёта о финансовых результатах (прибыли и убытках).
Отложенный налог на прибыль
Отложенный налог на прибыль возникает из-за временных различий между бухгалтерской и налоговой базами учёта активов и обязательств. Эти различия приводят к тому, что в текущем периоде организация признаёт прибыль (или убыток) в бухгалтерском учёте, а в налоговом – иначе, что создаёт будущие налоговые обязательства или активы.
Основные источники временных различий:
- Разные способы начисления амортизации (бухгалтерская – линейная, налоговая – нелинейная или ускоренная).
- Отложенное признание доходов и расходов (например, доходы от долгосрочных контрактов).
- Резервы по сомнительным долгам, отпускам и другим оценочным обязательствам.
- Переоценка основных средств и инвестиций.
Отложенный налог на прибыль делится на две части:
- Отложенный налоговый актив (ОНА) – возникает, когда в бухгалтерском учёте расходы recognised раньше, чем в налоговом, что в будущем приведёт к уменьшению налога на прибыль.
- Отложенный налоговый обязательство (ОНО) – возникает, когда в бухгалтерском учёте доходы recognised раньше, чем в налоговом, что в будущем увеличит налог на прибыль.
Отложенный налог на прибыль отражается в балансе как отдельная статья актива или обязательства и не влияет на текущий налоговый платёж, но влияет на показатель чистой прибыли (или убытка) в отчёте о финансовых результатах.
Связь и различия между текущим и отложенным налогом на прибыль
| Критерий | Текущий налог на прибыль | Отложенный налог на прибыль |
|---|---|---|
| Когда возникает | В текущем отчётном периоде, на основе налогооблагаемой прибыли | Из-за временных различий между бухгалтерской и налоговой базами |
| Как отражается | В отчёте о финансовых результатах как расход периода | В балансе как актив или обязательство; изменение отражается в отчёте о финансовых результатах |
| Влияние на денежный поток | Да – приводит к реальному outflow денежных средств | Нет – является лишь бухгалтерской оценкой будущих налоговых последствий |
| Ставка расчёта | Текущая ставка налога на прибыль (20 %) | Та же ставка, но применяется к временным различиям |
Пример расчёта текущего и отложенного налога на прибыль
Допустим, организация получила бухгалтерскую прибыль за год в размере 10 000 тыс. руб. Из‑за различий в методах начисления амортизации налоговая база оказалась меньше бухгалтерской на 2 000 тыс. руб.
- Текущий налог на прибыль = (Налоговая база) × Ставка = (10 000 – 2 000) × 20 % = 8 000 × 0,20 = 1 600 тыс. руб.
- Временная разница = 2 000 тыс. руб. (бухгалтерская > налоговая).
- Отложенный налоговый актив = Временная разница × Ставка = 2 000 × 0,20 = 400 тыс. руб. (будет уменьшать будущий налог).
Прибыль до налогообложения = 10 000 тыс. руб;
Текущий налог на прибыль = 1 600 тыс. руб.
Отложенный налоговый актив (вычитается) = 400 тыс. руб.
Чистая прибыль = 10 000 – 1 600 – (–400) = 8 800 тыс. руб.
Таким образом, текущий налог отражает реальную выплату в бюджет, а отложенный налог учитывает будущий эффект временных различий.
Понимание различий между текущим и отложенным налогом на прибыль позволяет:
- Корректно формировать финансовую отчётность в соответствии с МСФО/РСБУ;
- Планировать налоговые платежи и управлять денежными потоками;
- Оценивать влияние учётных политик и операционных решений на будущую налоговую нагрузку.
Компетентное применение этих концепций способствует повышению прозрачности и надёжности бухгалтерской информации, что особенно важно для инвесторов, кредиторов и руководства организации.