Налог на дивиденды – один из ключевых элементов налогообложения доходов, получаемых акционерами и участниками организаций. В Российской Федерации удержание налога осуществляется налоговым агентом – организацией, выплачивающей дивиденды. В данной статье рассмотрены порядок определения суммы налога, ставки, особенности зачёта и отражения в налоговой отчётности, а также практические примеры расчёта для 2026 года.

Нормативная база

• Статья 214 Налогового кодекса РФ – зачёт налога на прибыль при уплате НДФЛ с дивидендов.
• Статья 224 НК РФ – порядок удержания и перечисления налога на доходы физических лиц.
• Статья 284 НК РФ – льготная ставка 0 % при выполнении условий длительного владения долей.
• Письмо Минфина России от  № 03‑03‑06/2/65705 – разъяснения по отрицательному значению показателя Н при превышении Д2 над Д1.
• Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль (приложение к Приказу ФНС России) – строки 040 и 050 листа 03.

Что такое «сумма налога, удержанная у источника выплаты»?

Это сумма НДФЛ (или налога на прибыль организаций, если получатель – юрлицо), которую организация‑выплачиватель рассчитывает, удерживает из суммы дивидендов и перечисляет в бюджет. Удержание производится в момент фактической выплаты дивидендов, а не в момент их начисления.

Ставки налога на дивиденды в 2026 году

Категория получателя	Ставка НДФЛ	Примечание
Физическое лицо – налоговый резидент РФ	13 %	Общая ставка
Физическое лицо – нерезидент РФ	15 %	Увеличенная ставка
Российское юрлицо, владеющее ≥50 % уставного капитала непрерывно ≥365 дней	0 %	Льгота по ст. 284 НК РФ
Иное российское юрлицо	13 %	Ставка налога на прибыль, удерживаемая источником
Иностранная организация	15 %	Ставка НДФЛ для нерезидентов

Формула расчёта суммы налога к удержанию

Общий вид расчёта (для физических лиц):

Сумма налога = Сумма дивидендов × Ставка НДФЛ

Для юридических лиц‑получателей (кроме случая 0 %):

Сумма налога = Сумма дивидендов × Ставка налога на прибыль (13 %)

Если получатель имеет право на льготу 0 %, сумма налога равна нулю.

Зачёт налога на прибыль при уплате НДФЛ (п. 3.1 ст. 214 НК РФ)

Организация, получившая дивиденды, может зачесть удержанный НДФЛ против налога на прибыль. Алгоритм:

1. Определяется сумма НДФЛ, удержанная источником выплаты.
2. Сравнивается с налогом на прибыль, подлежащим уплате за тот же налоговый период.
3. Если НДФЛ ≤ налог на прибыль – разница не уплачивается в бюджет (полный зачёт).
4. Если НДФЛ > налог на прибыль – образуется остаток (излишне удержанный НДФЛ).

Согласно письму Минфина от  № 03‑03‑06/2/65705, остаток можно переносить на последующие налоговые периоды и использовать для уменьшения налога на прибыль в будущем, пока не будет полностью учтён.

Отражение в налоговой отчётности

Расчёт 6‑НДФЛ

В разделе 1 расчёта 6‑НДФЛ отражается:

• Сумма налога, удержанного с выплаченных дивидендов (с учётом уменьшения на сумму налога на прибыль организаций, подлежащую зачету).

Если получатель отказался от дивидендов, организация‑источник обязана включить сумму дохода в форму 6‑НДФЛ за период отказа и удержать НДФЛ в обычном порядке (Письмо Минфина 030405/70 305 от ).

Декларация по налогу на прибыль

Согласно п. 200 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль:

• Строка 040 листа 03 – сумма дивидендов, начисленных получателям‑иностранным организациям и физическим лицам‑нерезидентам.
• Строка 050 листа 03 – сумма налога на прибыль, удержанного источником выплаты доходов (в т.ч. с дивидендов).

Эти показатели позволяют налоговым органам контролировать корректность удержания и зачёта налога.

Примеры расчёта (2026 год)

Пример 1. Дивиденды физическому лицу‑резиденту

• Сумма дивидендов: 500 000 руб.
• Ставка НДФЛ: 13 %
• Налог к удержанию: 500 000 × 0,13 = 65 000 руб.

Организация удерживает 65 000 руб. и перечисляет их в бюджет. Если у организации налог на прибыль за период составляет 80 000 руб., то зачёт возможен в полном объёме (65 000 руб.), остаток налога на прибыль к уплате – 15 000 руб.

Пример 2. Дивиденды российскому юрлицу без права на льготу 0 %

• Сумма дивидендов: 1 200 000 руб.
• Ставка налога на прибыль: 13 %
• Налог к удержанию: 1 200 000 × 0,13 = 156 000 руб.

Если у получателя‑организации налог на прибыль за тот же период составляет 100 000 руб., то образуется остаток НДФЛ в размере 56 000 руб., который можно перенести на последующие периоды (см. п. 5).

Пример 3. Дивиденды российскому юрлицу с правом на льготу 0 %

• Сумма дивидендов: 800 000 руб.
• Условие: владение ≥50 % уставного капитала непрерывно ≥365 дней.
• Ставка: 0 %
• Налог к удержанию: 0 руб.

В данном случае источник выплаты не удерживает налог, а получатель не отражает сумму в налоге на прибыль (дивиденды не увеличивают базу налога на прибыль).

Особенности 2026 года

В 2026 году вступили в силу следующие изменения, влияющие на расчёт и удержание налога по дивидендам:

• Единый налоговый платёж (ЕНП) теперь включает как НДФЛ, удержанный с дивидендов, так и налог на прибыль organisations, что упрощает процесс перечисления.
• Уточнён порядок отражения суммы налога в форме 6‑НДФЛ: теперь необходимо указывать отдельно сумму удержанного НДФЛ и сумму зачтённого налога на прибыль.
• Минфин разъяснил, что при отрицательном значении показателя Н (см. п. 5) остаток может быть использован не только для уменьшения налога на прибыль, но и для уменьшения авансовых платежей по налогу на прибыль в следующем квартале.

Практические рекомендации для бухгалтеров

1. Определяйте статус получателя дивидендов на дату принятия решения о выплате (не на дату начисления).
2. Проверяйте выполнение условий для льготы 0 % (доля ≥50 % и срок владения ≥365 дней).
3. Рассчитывайте сумму налога по формуле, учитывая текущие ставки (13 % для резидентов, 15 % для нерезидентов, 0 % при льготе).
4. После удержания формируйте проводки:

    Дт 76 Кт 68 – удержан НДФЛ
    Дт 68 Кт 51 – перечислен налог в бюджет
    

5. В декларации по налогу на прибыль отражайте суммы по строкам 040 и 050 листа 03, а в расчёте 6‑НДФЛ – сумму удержанного НДФЛ с учётом зачёта.
6. Храните документы, подтверждающие право на льготу (выписки из реестра участников, решения о выплате дивидендов), минимум четыре года.

Сумма налога по дивидендам, удержанная у источника выплаты, представляет собой важный элемент налоговой нагрузки как для получателей доходов, так и для организаций‑выплачивателей. Правильное определение статуса получателя, применение соответствующей ставки и учёт возможного зачёта налога на прибыль позволяют избежать ошибок в расчётах и минимизировать риски доначислений. Следуя нормативным положениям НК РФ, разъяснениям Минфина и рекомендациям, приведённым в данной статье, бухгалтеры смогут корректно отражать операции по дивидендам в налоговой отчётности за 2026 год и последующие периоды.