В современной практике бухгалтерского учёта и налогообложения субсидии, получаемые организациями, часто классифицируются как прочие доходы. Это положение имеет важное значение для формирования финансовой отчётности, расчёта налоговой базы и планирования бюджета.

Что такое субсидия?

Субсидия – это безвозмездная финансовая помощь, предоставляемая государством, муниципалитетом или иным юридическим лицом для компенсации определённых затрат получателя. Обычно субсидии направляются на:

• приобретение, создание, реконструкцию или модернизацию амортизируемого имущества;
• поддержку исследовательских и разработческих работ;
• реализацию социально значимых программ;
• стимулирование экспортной деятельности и др.

Бухгалтерский учёт субсидий

Согласно ПБУ 9/2010 «Доходы организации» и ПБУ 13/2000 «Учёт государственной помощи», субсидии, получаемые организацией, отражаются в учёте следующим образом:

1. При получении субсидии – дебет счёта 51 «Расчётные счета» (или 52 «Валютные счета») и кредит счёта 86 «Целевое финансирование» (или 98 «Доходы будущих периодов», если субсидия относится к будущим периодам).
2. При использовании субсидии по целевому назначению – списание с целевого счёта на счёт затрат (например, 08 «Вложения во внеоборотные активы» при приобретении основных средств) и одновременное отражение дохода в прочих доходах.
3. Если субсидия не имеет целевого назначения – сразу отражается как прочий доход на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» (subconto 91.01 «Прочие доходы»).

Таким образом, независимо от того, целевая ли субсидия или безцелевая, в итоге она формирует часть прочих доходов организации, если не относится к увеличению уставного капитала или не учитывается как вклад в имущество.

Налоговый учёт субсидий

С точки зрения налогообложения прибыли, субсидии также рассматриваются как доходы, за исключением случаев, когда законодательством установлено иное. Основные положения:

• Согласно ст. 251 НК РФ, доходы, полученные в виде целевого финансирования (субсидий, грантов и т.п.), не включаются в базу налога на прибыль, если они использованы строго по целевому назначению, предусмотренному нормативным актом о предоставлении такой помощи.
• Если субсидия использована не по целевому назначению или её использование не подтверждено документально, она признаётся внереализационным доходом и подлежит обложению налогом на прибыль.
• Для налога на добавленную стоимость (НДС) субсидии, как правило, не являются объектом обложения, поскольку не связаны с реализацией товаров, работ или услуг.

Поэтому в налоговом учёте субсидия может либо исключаться из налоговой базы (при целевом использовании), либо включаться в состав прочих доходов и облагаться налогом на прибыль (при безцелевом использовании).

Практический пример

ООО «СтройТех» получило субсидию из регионального бюджета на модернизацию производственного оборудования на сумму 2 000 000 руб.

1. При получении субсидии:

   Дебет 51 Кредит 86 – 2 000 000 руб.
    

2. При оплате оборудования:

   Дебет 08 Кредит 60 – 2 000 000 руб.
   Дебет 86 Кредит 91.01 – 2 000 000 руб. (отражение дохода как прочий доход)
    

3. Если бы субсидия была использована не по целевому назначению, сумма 2 000 000 руб. осталась бы на счёте 86 и при последующем списании отразилась бы как внереализационный доход (счёт 91.01) и подлежала бы налогообложению налога на прибыль.

Субсидии, получаемые организацией, в большинстве случаев отражаются в бухгалтерском учёте как увеличение прочих доходов (счёт 91.01). Налоговый эффект зависит от целевого использования средств:

• При строгом соответствии целевому назначению – субсидия исключается из базы налога на прибыль.
• При безцелевом использовании или отсутствии подтверждающих документов – субсидия признаётся прочим доходом и облагается налогом на прибыль.

Поэтому важно правильно оформлять документы о получении и использовании субсидий, вести аналитический учёт по целевым статьям и своевременно проводить сверку с налоговой отчётностью, чтобы избежать недоимок и штрафных санкций.

Статья подготовлена на основе действующего законодательства РФ и общепринятых принципов бухгалтерского учёта. Информация актуальна на .