Строка 2410 Отчета о финансовых результатах (ОФР, форма № 2) является одной из ключевых строк раздела «Финансовый результат», так как она формирует итоговый показатель, чистую прибыль (убыток) (строка 2400). В данной статье подробно разберем, что отражается в строке 2410, как заполняется она при разных методах учета отложенных налогов (ПБУ 18/02), в чем отличия для полной и упрощенной формы отчета, а также типичные ошибки и способы их устранения.

Регламентация и суть показателя

Порядок заполнения ОФР устанавливается Приказом Минфина России от № 66н (в ред. Приказа от № 157н, применяемого к отчетности за 2024 год и последующие годы).

Согласно пояснениям к форме (п. 15 Приказа № 66н), в строке 2410 отражается расход (доход) по налогу на прибыль. Это величина, которая уменьшает (или увеличивает) прибыль (убыток) до налогообложения для получения чистой прибыли (убытка) отчетного периода.

Важно: Начиная с отчетности за 2024 год (в связи с изменениями ПБУ 18/02 и формы ОФР), в строке 2410 представляется единый показатель, включающий в себя:

• Текущий налог на прибыль (ранее строка 2411);
• Изменение отложенных налоговых активов (ОНА) (ранее строка 2412);
• Изменение отложенных налоговых обязательств (ОНО) (ранее строка 2412).

Таким образом, строки 2411 и 2412 в полной форме ОФР сохраняются для раскрытия структуры расхода (дохода), но итоговая сумма переносится в строку 2410.

Заполнение строки 2410 при разных методах учета (ПБУ 18/02)

Метод учета отложенных налогов (балансовый или затратный) определяет механику формирования суммы в строке 2410 и раскрытие в строках 2411, 2412.

Балансовый метод (основной метод ПБУ 18/02)

При балансовом методе организация учитывает временные разницы, возникающие между учетной (бухгалтерской) и налоговой базой активов и обязательств.

Формула строки 2410 (расход по налогу на прибыль):

Строка 2410 = Текущий налог на прибыль (стр. 2411) + Изменение ОНО (стр. 2412) – Изменение ОНА (стр. 2412)

• Строка 2411 «Текущий налог на прибыль»: Сумма налога на прибыль, исчисленная по налоговой декларации за отчетный период (с учетом авансовых платежей). Отражается без знака «минус» (как положительная величина расхода).
• Строка 2412 «В том числе изменение отложенных налоговых активов и обязательств»: Отражается чистое изменение (разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» за период). Если ОНО выросли — это увеличение расхода (плюс), если ОНА выросли — уменьшение расхода (минус).

Затратный метод (для малых предприятий и некоммерческих организаций)

Организации, имеющие право не применять ПБУ 18/02 (малые предприятия, НКО и др.), могут использовать затратный метод. При этом они не формируют отложенные налоговые активы и обязательства (счета 09 и 77 не используются).

• Строка 2410 = Строка 2411 (Текущий налог на прибыль).
• Строка 2412 остается пустой (ставится прочерк или 0);
• Постоянные разницы (расходы/доходы, не признаваемые в налоговом учете) при затратном методе не генерируют отложенные налоги, они напрямую влияют на разницу между бухгалтерской прибылью и налоговой базой, но в ОФР отдельно не выделяются — они «зашиты» в текущий налог.

Особенности заполнения в Упрощенном ОФР

Для субъектов МСП (малых и средних предприятий), сдающих отчетность в упрощенной форме (Приказ Минфина от № 66н, раздел IV), структура иная:

• В упрощенном ОФР нет строк 2411 и 2412.
• Существует только строка 2410 «Налог на прибыль (доходы)».
• В эту строку вносится единая сумма расхода (дохода) по налогу на прибыль, рассчитанная так же, как при балансовом методе (текущий налог ± изменение ОНА/ОНО), но без детализации по строкам.
• Для организаций на УСН: Налог на прибыль не платится. Однако строку 2410 заполнять обязательно — в ней ставится «0» (ноль) или прочерк (в зависимости от настроек ПО/формы). Нельзя оставлять строку пустой, иначе отчет не пройдет контрольные соотношения.

Отражение на бухгалтерских счетах (Связь с проводками)

Для проверки корректности заполнения строки 2410 необходимо сверить её с оборотами по соответствующим счетам за отчетный период (обычно год):

Типовая проводка начисления расхода по налогу на прибыль (балансовый метод):

• Дт 99 — Кт 68.4.1 — текущий налог на прибыль (стр. 2411);
• Дт 99, Кт 77, возникновение ОНО (увеличение расхода, стр. 2412);
• Дт 09 — Кт 99 — возникновение ОНА (уменьшение расхода, стр. 2412);
• Дт 99 — Кт 09 — списание ОНА (увеличение расхода, стр. 2412);
• Дт 77, Кт 99 — списание ОНО (уменьшение расхода, стр. 2412).

Типичные ошибки и проблемы при сдаче (в т.ч. в 1С)

Несходимость строки 2410 с начисленным налогом в 1С

Частая проблема: строка 2410 в ОФР не сходится с суммой налога на прибыль в налоговой декларации или по счету 68.4.1.

Причины:

1. Корректировка ЕНС (Единого налогового счета): Если списание переплаты/задолженности по ЕНС производилось через счет 84 (Капитал и резервы) или 76, а не через 68.4.1, обороты по счету 68.4.1 (база для строки 2411) искажаются. Решение: Проверить настройки регламентных операций «Расчет налога на прибыль» и «Отражение отложенных налогов» — они должны генерировать проводки по счетам 68.4.1, 09, 77 в корреспонденции с 99.
2. Ручные проводки по счету 99: Если бухгалтер вручную списывал убытки прошлых лет или корректировал прибыль через Дт 84 / Кт 99 (или наоборот) без привязки к налоговому учету.
3. Использование счета 84 для списания налога: Недопустимо списывать текущий налог на прибыль в корреспонденции Дт 84 / Кт 68. Только Дт 99 / Кт 68.

Ошибки в строке 2412 (При балансовом методе)

• Знак суммы: В строке 2412 указывается чистое изменение. Если сумма ОНА превышает ОНО, в строке 2412 будет отрицательная величина (в скобках/минус), что уменьшит строку 2410. Часто ошибочно пишут модуль суммы.
• Постоянные разницы: При балансовом методе постоянные разницы (штрафы, представительские расходы сверх норм и т.д.) не отражаются в строке 2412 (нет ОНА/ОНО). Они влияют только на текущий налог (стр. 2411) через увеличение налоговой базы.

Пустые строки вместо нулей

В электронных форматах (XML-схемы СБИС/Такском/1С-Отчетность) обязательные числовые поля не должны быть пустыми. Если налога нет (УСН, убыток, нулевая база) — необходимо передать 0.

Контрольные соотношения (Проверка перед сдачей)

Перед отправкой отчета в налоговый орган обязательно проверьте следующие равенства:

1. Строка 2400 = Строка 2300 – Строка 2410 (Чистая прибыль = Прибыль до налогообложения – Расход по налогу на прибыль).
2. Строка 2410 = Строка 2411 + Строка 2412 (Только для полной формы ОФР).
3. Строка 2411 = Начисленный текущий налог на прибыль по Дт 99 / Кт 68.4.1 за год (с учетом корректирующих записей отчетного периода).
4. Строка 2412 = (Оборот Кт 77 – Оборот Дт 77) – (Оборот Дт 09 – Оборот Кт 09) за отчетный период. Иными словами: Прирост ОНО минус Прирост ОНА.
5. Сумма строки 2410 должна совпадать с итоговым кредитовым оборотом по счету 99 в корреспонденции со счетами 68.4.1, 09, 77 (расход по налогу на прибыль).

Актуальные изменения на 2024–2026 годы

• Форма ОФР (Приказ № 157н от ): Утверждена новая редакция формы, обязательная к применению к отчетности за 2024 год. Ключевое изменение, консолидация показателей в строке 2410 с раскрытием в 2411/2412.
• ПБУ 18/02 (ред. от 2023 г.): Уточнены правила признания ОНА/ОНО, в т.ч. по операциям с правом пользования (аренда по ФСБУ 25/2018), что напрямую влияет на заполнение строки 2412.
• Ставка налога на прибыль: С 2025 года введены дифференцированные ставки (20% / 25% в зависимости от размера доходов/прибыли). Это влияет на расчет текущего налога (стр. 2411) и ставку для оценки ОНА/ОНО (стр. 2412) на конец 2024 года (оценка по ставкам, которые будут действовать в период расчета налога).

Резюме: чек-лист заполнения строки 2410

1. Определите метод учета ПБУ 18/02 (балансовый / затратный / не применяем).
2. Балансовый метод: Рассчитайте текущий налог (стр. 2411) и чистое изменение ОНА/ОНО (стр. 2412). Сложите их → строка 2410.
3. Затратный метод / Упрощенная форма: Перенесите текущий налог на прибыль напрямую в строку 2410. Строку 2412 не заполняйте (в полной форме — прочерк).
4. УСН / Освобожденные: Поставьте «0» в строке 2410.
5. Сверьте строку 2410 с проводкой Дт 99 — Кт 68.4;1 / 09 / 77 за год.
6. Проверьте равенство: 2300 – 2410 = 2400.
7. Убедитесь, что в XML-файле нет пустых значений в обязательных числовых полях.

Статья подготовлена на основе нормативных актов (Приказ Минфина № 66н, № 157н, ПБУ 18/02, НК РФ) и разъяснений профильных ресурсов (ГАРАНТ, КонсультантПлюс, Экстерн, 1С) по состоянию на октябрь 2026 года. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретной организации рекомендуется консультироваться с главным бухгалтером или аудитором.