Декларация по налогу на прибыль организаций содержит несколько приложений, каждое из которых отражает отдельные показатели расчёта налога. Лист 05 (приложение 5) предназначен для отражения данных по обособленным подразделениям организации. Одним из ключевых полей этого листа является строка 080. Ниже подробно рассмотрено, что именно отражается в этой строке, как её правильно заполнять и какие нюансы следует учитывать.
Нормативная база
- Приказ ФНС России от № ММВ‑7‑3/572 «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций и порядка её заполнения» (в редакции, действующей с ).
- Пункт 5.8 указанного Порядка – непосредственно регламентирует заполнение строк 070‑080 приложения 5.
- Информационные письма ФНС и разъяснения КонсультантПлюс, касающиеся отражения авансовых платежей и торгового сбора.
Что отражается в строке 080?
Согласно пункту 5.8 Порядка, в строке 080 указываются суммы начисленных авансовых платежей по налогу на прибыль, уплаченные организацией в бюджет за отчётный (налоговый) период. Если у организации есть обособленные подразделения, то в этой строке отражается только часть авансов, приходящаяся на саму организацию (без учёта авансов, уплаченных за обособленные подразделения).
Кроме того, если организация уплачивает торговый сбор в бюджет субъекта РФ, данная сумма вычитается из показателя строки 080 (см. разъяснения ФНС и материалов КонсультантПлюс).
Пошаговая инструкция по заполнению
- Определите период, за который заполняется декларация (месяц, квартал, полугодие, 9 мес. или год).
- Возьмите данные из строки 070 приложения 5 того же листа за предыдущий отчётный период. Эта строка содержит начисленные авансовые платежи, уже уплаченные в бюджет.
- Сформируйте нарастающий итог: к значению строки 070 добавьте сумму авансов, начисленных за текущий период (если они ещё не уплачены, но подлежат уплате).
- Если организация уплатила торговый сбор за текущий период, вычтите его из полученного итога.
- Полученное значение занесите в строку 080 листа 05.
- Проверьте, что в строке 080 отражается только часть, относящаяся к головной организации (без авансов обособленных подразделений). Если необходимо, скорректируйте показатель, вычитая суммы, приходящиеся на ОП.
Примечание: если в отчётном периоде организация получила убыток и авансовые платежи не начислялись, строка 080 заполняется нулем или оставляется пустой (в зависимости от требований конкретной налоговой инспекции).
Особенности заполнения для обособленных подразделений
- Обособленные подразделения (ОП) имеют свои собственные показатели в листе 02 (приложения 1‑4). Их авансовые платежи отражаются в строках 070‑080 приложения 5 к листу 02 только в части, относящейся к головной организации.
- Суммы, приходящиеся на ОП, указываются в отдельных строках листа 02 (например, строки 210‑230) и не включаются в строку 080 листа 05.
- Если ОП уплачивает торговый сбор, эта сумма также вычитается из показателя строки 080 головной организации (см. пункт 2).
Нарастающий итог и отрицательные значения
Строка 080 заполняется нарастающим итогом от начала года до конца отчётного периода. Это означает, что в квартальной декларации показывается сумма авансов, начисленных с января по конец квартала; в годовой – с января по декабрь.
Если в результате расчётов получается отрицательное значение (например, из‑за вычета торгового сбора, превышающего начисленные авансы), строка 080 заполняется знаком «минус» в соответствии с формой декларации. Налоговый кодекс допускает отображение отрицательных сумм в данном поле, однако на практике такие ситуации редки и требуют дополнительного пояснения в пояснительной записке.
Изменения с 2026 года
С в декларации по налогу на прибыль появился отдельный Лист 05.1, предназначенный для более детального отражения показателей по обособленным подразделениям. Тем не менее, строка 080 листа 05 сохраняет своё значение и продолжает использоваться для отражения начисленных авансовых платежей головной организации. При подготовке декларации за 2026 год и позже следует:
- Сверять данные листа 05 с новыми показателями листа 05.1;
- Убедиться, что суммы, отнесённые к ОП, не дублируются в строке 080;
- При наличии торговых сборов применять вычет, как и ранее.
Часто задаваемые вопросы (FAQ)
- Нужно ли заполнять строку 080, если у организации нет обособленных подразделений?
- Да. Даже при отсутствии ОП строка 080 заполняется суммой начисленных авансовых платежей головной организации.
- Как быть, если авансовые платежи уплачиваются ежемесячно, а декларация подаётся поквартально?
- Строка 080 заполняется нарастающим итогом за квартал: сумма трёх ежемесячных авансов (с учётом возможного вычета торгового сбора).
- Можно ли оставлять строку 080 пустой при убытке?
- Если за период не было начислено авансовых платежей (например, убыток и отсутствие налоговой базы), строку можно заполнить нулём или оставить пустой, но лучше указать ноль, чтобы избежать вопросов со стороны налоговой инспекции.
- Как отразить торговый сбор, уплаченный в бюджет субъекта РФ?
- Сумма торгового сбора вычитается из показателя строки 080. Если торговый сбор превышает начисленные авансы, результат может стать отрицательным.
Практический пример
Исходные данные:
- Организация имеет головное подразделение и одно обособленное подразделение.
- За I квартал 2026 года начислены авансовые платежи:
- Головная организация – 120 000 руб.;
- Обособленное подразделение – 30 000 руб.
- Торговый сбор, уплаченный головной организацией за I квартал – 15 000 руб.
- Берём начисленные авансы головной организации: 120 000 руб.
- Вычитаем торговый сбор: 120 000 – 15 000 = 105 000 руб.
- Сумма, относящаяся к обособленному подразделению, в строку 080 не включается.
- Всегда сверяйте данные строки 070 (предыдущий период) и текущих начислений перед формированием строки 080.
- Ведите отдельный регистр авансовых платежей по головной организации и по каждому ОП – это упрощает выделение нужной суммы.
- При наличии торговых сборов фиксируйте их в отдельном журнале, чтобы легко вычесть из показателя строки 080.
- Перед сдачей декларации проверьте, что в строке 080 отражены только суммы, относящиеся к головной организации, а не дублируются показатели ОП.
- При отрицательном результате подготовьте пояснительную записку, указывающую причину (например, превышение торгового сбора над начисленными авансами).
Расчёт строки 080:
При заполнении годовой декларации за 2026 год аналогичным образом суммируются показатели за все кварталы с учётом нарастающего итога.
Рекомендации по избежанию ошибок
Строка 080 листа 05 декларации по налогу на прибыль является важным показателем, отражающим начисленные авансовые платежи головной организации за отчётный период, с учётом возможного вычета торгового сбора и исключением сумм, приходящихся на обособленные подразделения. Правильное заполнение этой строки обеспечивает корректность расчёта налога на прибыль и снижает риск возникновения вопросов со стороны налоговых органов. Следуя представленной выше инструкции и учитывая изменения, вступившие в силу с 2026 года, бухгалтер сможет без ошибок подготовить данный раздел декларации.