Строка 060 листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций является одной из ключевых показателей, фиксирующих итоговый финансовый результат отчетного периода для целей налогообложения. В данной строке отражается налоговая прибыль (условно валовой доход) — величина, с которой далее сверяются убытки прошлых лет и по которой рассчитывается налоговая база.

Ниже представлен подробный разбор нормативной базы, методики расчета, правил заполнения «нарастающим итогом» и типичных ошибок.

Нормативная основа и место в декларации

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль устанавливается Приказом ФНС России от № ЕД-7-3/487@ (далее — Приказ), утвердившим формат декларации, применяемый начиная с отчетности за 2024 год (а также Приказом ФНС от № ЕД-7-3/874@ для отчетных периодов 2023 года и ранее).

Строка 060 находится в Листе 02 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль». Структура листа подразумевает пошаговое формирование результата:

• Строки 010–040: Доходы (реализации, внереализационные, доходы в виде бесплатно полученных имущественных прав и т.д.).
• Строка 050: Расходы (сумма строк 051–059 — расходы на производство и реализацию, внереализационные, убытки от реализации имущественных прав и др.).
• Строка 060: Налоговая прибыль (условно валовой доход).
• Строка 070: Убытки предыдущих налоговых периодов (переносимые).
• Строка 080: Налоговая база (Стр. 060 – Стр. 070).

Формула расчета строки 060

Согласно п. 1 ст. 274 НК РФ и инструкции по заполнению декларации, значение строки 060 определяется как разница между суммарными доходами и суммарными расходами:

Строка 060 = Строка 010 + Строка 020 + Строка 030 + Строка 040 – Строка 050

Где:

1. Строка 010, Доходы от реализации (выручка за вычетом НДС, акцизов, возвратов).
2. Строка 020 — Внереализационные доходы (проценты, дивиденды, аренда, курсовые разницы, доходы от участия в других организациях и т.п., ст. 250 НК РФ).
3. Строка 030 — Доходы в виде бесплатно полученных имущественных прав (стоимость имущества, полученного безвозмездно, за исключением случаев, указанных в п. 1.1 ст. 251 НК РФ).
4. Строка 040 — Иные доходы (не относящиеся к вышеперечисленным, например, доходы в виде процентов по облигациям с фиксированным доходом, доходы от восстановления ранее списанных долгов и др.);
5. Строка 050, Общая сумма расходов (учтенных в налоговом учете в соответствии со ст. 252, 262–280 НК РФ).

Важно: Если результат расчета отрицательный (расходы превышают доходы), в строке 060 ставится прочерк («-») или ноль (в зависимости от версии программы/формы, чаще прочерк), а сумма убытка переносится в строку 070 следующего периода (либо отражается в строке 070 текущего периода, если есть убытки прошлых лет, подлежащие зачету). Налоговая база (стр. 080) в этом случае принимается равной нулю.

Принцип «нарастающим итогом» (Ключевая особенность)

Декларация по налогу на прибыль сдается нарастающим итогом (п. 2 ст. 289 НК РФ). Это означает, что данные за каждый отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год) включают в себя показатели за все предыдущие периоды текущего налогового года.

Как это работает для строки 060:

Отчетный период	Что включает строка 060
I квартал	Данные только за январь–март.
Полугодие	Данные за январь–июнь (I квартал + II квартал).
9 месяцев	Данные за январь–сентябрь (Полугодие + III квартал).
Год

Практический вывод: Значение строки 060 в декларации за 9 месяцев не равно значению за III квартал. Оно равно сумме налоговой прибыли за I, II и III кварталы. При заполнении декларации за полугодие вы не указываете прибыль только за II квартал — вы указываете совокупную прибыль за 6 месяцев.

Особенности учета авансовых платежей и связи с Листом 03

Хотя строка 060 формируется в Листе 02, она напрямую влияет на расчет авансовых платежей в Листе 03 «Расчет сумм авансовых платежей по налогу на прибыль».

• В Листе 03 (стр. 020 «Налоговая база») переносится значение из строки 080 Листа 02 (Налоговая база = Стр. 060 – Стр. 070).
• Сумма авансового платежа за период рассчитывается от налоговой базы, накопленной нарастающим итогом, за вычетом уже уплаченных авансовых платежей за предыдущие периоды.
• Ошибка в строке 060 (например, завышение доходов или занижение расходов) приведет к завышению авансовых платежей и возможным начислению пени (ст. 75 НК РФ).

Типичные ошибки при заполнении строки 060

1. Игнорирование принципа нарастающим итогом: Указание данных только за текущий квартал (например, только за III квартал в декларации за 9 месяцев) вместо накопленной суммы.
2. Расхождение с учетом (формой № 2): Налоговая прибыль (стр. 060) часто не совпадает с прибылью до налогообложения по бухучету (стр. 2300 Отчета о финансовых результатах) из-за разницы в учетных политиках (ПБУ 18/02 vs Глава 25 НК РФ). Нельзя просто переносить данные из бухучета — обязателен налоговый учет (КУДиР или регистры налогового учета).
3. Неверная классификация доходов/расходов: Отнесение доходов к реализации (стр. 010), которые являются внереализационными (стр. 020), или наоборот. Это не меняет строку 060 в сумме, но порождает ошибки в анализе и риски при камеральной проверке.
4. Учет недокументированных расходов: Включение в строку 050 (через регистры) расходов, не подтвержденных первичными документами или не отвечающих критериям ст. 252 НК РФ (не связаны с получением доходов, недокументированы). Это занижает строку 060 и создает налоговый риск.
5. Неучет убытков прошлых лет (стр. 070): Если у организации есть непогашенные убытки предыдущих лет, их обязательно нужно зачесть в строке 070, уменьшая налоговую базу (стр. 080). Сама строка 060 при этом не меняется.

Контрольные соотношения (Арithmetic и логические)

При подготовке декларации программа-валидатор (или ручная проверка) контролирует следующие соотношения для Листа 02:

• Стр. 060 = Стр. 010 + Стр. 020 + Стр. 030 + Стр. 040 – Стр. 050 (основное арифметическое соотношение).
• Стр. 050 = Сумма строк 051–059 (детализация расходов).
• Стр. 080 = Стр. 060 – Стр. 070 (если Стр. 060 > Стр. 070; иначе Стр. 080 = 0).
• Значения строк 010–060 текущего периода (нарастающим итогом) не могут быть меньше значений соответствующих строк предыдущего отчетного периода того же года.

Пример заполнения (упрощенный)

Предположим, организация «Альфа» за I квартал и полугодие имеет следующие данные налогового учета:

Показатель	I квартал (нарастающим итогом)	Полугодие (нарастающим итогом)
Выручка (Стр. 010)	10 000 000 руб.	22 000 000 руб.
Внереализационные доходы (Стр. 020)	500 000 руб.	1 200 000 руб.
Расходы всего (Стр. 050)	8 000 000 руб.	17 500 000 руб.
Налоговая прибыль (Стр. 060)	2 500 000 руб. (10 000 000 + 500 000 – 8 000 000)	5 700 000 руб. (22 000 000 + 1 200 000 – 17 500 000)

Примечание: В декларации за полугодие в строке 060 будет указано 5 700 000 руб., а не 3 200 000 руб. (прибыль только за II квартал).

Автоматизация и ПО

Заполнение строки 060 вручную в XML-файле декларации практически не встречается. Используются:

• Специализированные программы бухгалтерского учета (1С:Бухгалтерия 8.3, Контур.Экстерн, СБИС, Инфо-Электрон и др.).
• Сервисы электронной отчетности (ЭДО операторов).

В этих системах строка 060 рассчитывается автоматически на основании данных регистров налогового учета (КУДиР). Задача бухгалтера/налоговика — обеспечить корректность первичных данных (учет доходов/расходов по правилам Главы 25 НК РФ) и проверить итоговые значения перед отправкой.

Строка 060 Листа 02 декларации по налогу на прибыль — это итоговый показатель эффективности деятельности организации в налоговом учете за нарастающий итог периода. Ее корректное заполнение гарантирует:

• Правильный расчет авансовых платежей и итогового налога за год.
• Отсутствие претензий при камеральной проверке декларации (ст. 88 НК РФ).
• Корректное формирование налоговой базы для зачета убытков прошлых лет.

Главное правило: Всегда проверяйте арифметику (Стр. 010+020+030+040–050) и соблюдайте принцип нарастающего итога — текущий период должен поглощать все предыдущие периоды года.

---

Статья подготовлена на основании действующего Налогового кодекса РФ (Глава 25), Приказов ФНС России по утверждению форм деклараций и инструкций к ним. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обращаться к квалифицированным налоговым консультантам.