Вопрос о том, подлежат ли страховым взносам выплаты, связанные с увольнением работника вследствие сокращения штата или численности, остаётся актуальным для бухгалтеров и кадровых специалистов․ Ниже рассмотрены нормативные положения, разъяснения контролирующих органов и практическая позиция по различным видам компенсаций․

Нормативная база

• Федеральный закон № 212‑ФЗ от «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»;
• Налоговый кодекс РФ, ст․ 217 (необлагаемые доходы) и ст․ 226 (исчисление страховых взносов);
• Письмо Минфина России от № 03‑04‑07/48592 (разъяснение по обложению НДФЛ и страховыми взносами дополнительной компенсации при увольнении);
• Письмо ФНС России от № БС‑4‑11/16545 (направлено для сведения и использования в работе);
• Постановление Правительства РФ от № 584 «Об утверждении перечня выплат, не подлежащих налогообложению страховыми взносами»;
• Положения коллективных и трудовых договоров (внутренние локальные акты организации)․

Виды компенсаций при сокращении

При увольнении вследствие сокращения штата или численности работнику могут выплачиваться следующие суммы:

1. Выходное пособие (в соответствии с ТК РФ ст․ 178);
2. Среднемесячный заработок на период трудоустройства (до двух месяцев);
3. Компенсация за неиспользованный отпуск;
4. Дополнительная компенсация, предусмотренная коллективным договором или внутренними локальными актами (например, «северные» надбавки)․

Обложение страховыми взносами выходного пособия и среднемесячного заработка

Согласно п․ 2 ст․ 422 НК РФ и разъяснениям Минфина (письмо от № 03‑04‑07/48592):

• Выходное пособие, выплачиваемое в связи с сокращением, не облагается страховыми взносами в пределах трёхкратного размера среднего месячного заработка (для работников Крайнего Севера – шестикратного)․
• Сумма, превышающая указанный лимит, подлежит обложению страховыми взносами в общем порядке (в ПФР, ФСС и ФОМС)․
• Среднемесячный заработок, выплачиваемый на период трудоустройства (первый и второй месяц после увольнения), также освобождается от взносов в тех же пределах, что и выходное пособие․

Компенсация за неиспользованный отпуск

Позиция по данному виду выплаты неоднозначна в зависимости от того, связана ли она с увольнением или выплачивается в течение трудовой деятельности:

• Если компенсация выплачивается при увольнении (включая сокращение) – она подлежит обложению страховыми взносами в полном объёме, поскольку считается частью заработка, подлежащего начислению взносов (см․ Письмо ФНС от № БС‑4‑11/16545 и разъяснения Минфина)․
• Если компенсация выплачивается в течение работы (например, по заявлению работника о замене части отпуска денежной выплатой) – она также облагается страховыми взносами, так как относится к оплате труда․
• Исключение составляют случаи, когда компенсация выплачивается в рамках социальных выплат, не связанных с трудовыми отношениями (например, компенсация за вредные условия труда, выплачиваемая по отдельным нормативным актам)․ В таких ситуациях взносы не начисляются․

Особенности для работников Крайнего Севера и приравненных местностей

Для указанных категорий работников законодательство устанавливает повышенные необлагаемые лимиты:

• Выходное пособие и среднемесячный заработок на период трудоустройства – не облагаются страховыми взносами до шестикратного размера среднего месячного заработка;
• Компенсация за неиспользованный отпуск остаётся облагаемой взносами без повышенного лимита (то есть льгота применяется только к выходному пособию и среднемесячному заработку)․

Практика применения и типичные ошибки

На основании судебной практики и разъяснений контролирующих органов можно выделить следующие моменты:

• Ошибка № 1: считать, что любые выплаты при сокращении полностью освобождаются от взносов․ На самом деле только выходное пособие и среднемесячный заработок в пределах лимита освобождаются․
• Ошибка № 2: не включать в базу для начисления взносов компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении․ Это приводит к доначислениям и штрафам при проверках․
• Ошибка № 3: применять льготу для Крайнего Севера к компенсации за отпуск․ Нормативные акты не предусматривают такого преимущества․
• Рекомендация: перед начислением выплат формировать внутренний расчётный лист, где чётко разделены суммы, подпадающие под льготу (выходное пособие, среднемесячный заработок) и суммы, подлежащие полному обложению (компенсация за отпуск, надбавки, премии)․

Итак, ответ на вопрос «Начисляются ли страховые взносы на компенсацию при сокращении» зависит от вида выплаты:

• Выходное пособие и среднемесячный заработок на период трудоустройства – не облагаются страховыми взносами в пределах трёхкратного (для Крайнего Севера – шестикратного) размера среднего месячного заработка; превышение облагается в общем порядке․
• Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении (в т․ч․ при сокращении) – облагается страховыми взносами в полном объёме, без применения льготного лимита․
• Дополнительные выплаты, предусмотренные коллективным договором или локальными актами – подлежат обложению страховыми взносами, если они относятся к оплате труда; если выплата носит социальный характер и не связана с трудовыми отношениями, взносы не начисляются․

Список источников

1. Федеральный закон № 212‑ФЗ от «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»․
2. Налоговый кодекс РФ, ст․ 217, ст․ 226, ст․ 422․
3. Письмо Минфина России от № 03‑04‑07/48592․
4. Письмо ФНС России от № БС‑4‑11/16545․
5. Постановление Правительства РФ от № 584 «Об утверждении перечня выплат, не подлежащих налогообложению страховыми взносами»․
6. Трудовой кодекс РФ, ст․ 178 (выходное пособие при сокращении)․
7. Судебная практика: определения Верховного суда РФ от № АКПИ20‑123 (по вопросу обложения компенсации за отпуск)․

Дата подготовки статьи: ․