Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

В российском налоговом и бухгалтерском учете термин «социальный налог» исторически ушел в прошлое еще в 2010 году, уступив место страховым взносам. Однако в повседневной практике бухгалтеры и предприниматели часто продолжают использовать привычную фразу «начислен социальный налог», имея в виду начисление взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование. В данной статье подробно разберем актуальные правила начисления, бухгалтерские проводки, тарифы на 2024–2026 годы и особенности учета в системе ЕНП (единый налоговый платеж).

Нормативная база и виды страховых взносов

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется Главой 34 Налогового кодекса РФ (НК РФ). С 2017 года взносы делятся на три основных вида:

Взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС), формируют пенсионные права работников.
Взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС), обеспечивают доступ к бесплатной медицинской помощи.
Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ / «травматизм») — финансируют выплаты пострадавшим на производстве.

Для большинства страхователей (организаций и ИП) первые два вида объединяются в единый тариф (22% + 5,1% = 27,1%), а взносы на травматизм рассчитываются по отдельным тарифам в зависимости от класса профессионального риска.

Тарифы и лимиты базы на 2024–2026 годы

Ключевым изменением последних лет стало ежегодное повышение максимальной базы для начисления взносов по единому тарифу (п. 1 ст. 425 НК РФ). После достижения лимита ставка снижается до 15,1% (только ОМС + НС ПЗ, пенсионная часть перестает начисляться).

Показатель	2024 год	2025 год	2026 год (прогноз/план)
Единый тариф (ОПС + ОМС)	30% (22% + 5,1% + 2,9% — до 2023 г. было 30%, с 2024 г. структура: 22% ОПС + 5,1% ОМС = 27,1%*)	27,1% (22% ОПС + 5,1% ОМС)	27,1%
Сниженная ставка после лимита	15,1% (5,1% ОМС + 10% ОПС? Нет, с 2024 г. после лимита — 15,1%: 5,1% ОМС + 10% ОПС? Уточнение: ст. 425 НК РФ устанавливает 15,1% после лимита)	15,1%	15,1%
Максимальная база (лимит) на год	2 225 000 руб.	2 759 000 руб.	Устанавливается ежегодно законом к концу текущего года
Взносы на НС и ПЗ (травматизм)	От 0,1% до 8,5% (зависит от класса риска)	От 0,1% до 8,5%	От 0,1% до 8,5%

*Примечание: В 2023 году общий тариф составлял 30% (22% ОПС + 5,1% ОМС + 2,9% на социальное страхование временной нетрудоспособности и материнства). С 2024 года взносы на ВНиМ выделены в отдельный платеж в бюджет (КБК изменен), а общий тариф на ОПС+ОМС составил 27,1%. В предоставленных интернет-данных указан тариф 30% для 2024 г. в контексте «единого тарифу», однако актуальный НК РФ устанавливает 27,1% на ОПС+ОМС. Взносы на ВНиМ (2,9%) идут отдельно. Ниже мы отразим актуальную структуру.

Бухгалтерские проводки по начислению страховых взносов

Согласно Приказу Минфина РФ от № 80540 (утв. План счетов) и ПБУ 18/02, начисление взносов отражается на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с открытием субсчетов:

69.01 — Расчеты по ОПС (с 2024 г. часто не используется отдельно в проводках начисления, так как единый тариф).
69.02 — Расчеты по ОМС.
69.09, Расчеты по единому страховому тарифу (ОПС + ОМС) — основной субсчет для начислений с 2024 г.
69.11 — Расчеты по взносам на НС и ПЗ (травматизм).

Стандартные проводки для организаций (общий случай)

Начисление взносов по единому тарифу (ОПС + ОМС):
Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91.02) — Кт 69.09
Начисление взносов на травматизм (НС и ПЗ):
Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91.02) — Кт 69.11
Начисление взносов на ВНиМ (2,9% с 2024 г. — отдельный платеж в ФОМС/бюджет):
Дт 20 (23, 25, 26, 44), Кт 69.02 (или отдельный субсчет 69.03 по усмотрению организации).

Важно: Дебетовые счета зависят от того, куда направлены затраты на оплату труда: 20/23/25/26 — себестоимость производства, 44 — комерческие расходы, 26 — управленческие расходы, 91.02 — прочие расходы.

Особенности учета в казенных (бюджетных) учреждениях

Для казенных учреждений применяется Федеральный стандарт казенного учета (ФСКУ) и План счетов казенного учета (Приказ Минфина от № 257н). Начисляемые взносы отражаются на счете 0 303 06 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (и аналогичные счета для ОПС/ОМС).

Проводка (казенный учет):
Дт 1 01 01 000 (и др. расходные счета) — Кт 0 303 06 000

Учет в системе ЕНП (Единый налоговый платеж) и 1С:Бухгалтерия 8.3

С 2023 года все налоги и взносы уплачиваются через ЕНП (счет 68.90 «Расчеты по ЕНП»). Механика проводок в 1С (редакция 3.0) выглядит так:

Начисление зарплаты и взносов (документ «Начисление зарплат»):
Дт 26 / 44 / 20 — Кт 70 (зарплата)
Дт 26 / 44 / 20 — Кт 69.09 (взносы по единому тарифу)
Дт 26 / 44 / 20 — Кт 69.11 (взносы на травматизм)
Дт 26 / 44 / 20, Кт 69.02 (взносы на ВНиМ, 2,9%)
Формирование уведомления о начисленных суммах (автоматически при проведении «Начисления зарплат» или вручную):
Задолженность по взносам «перепрыгивает» со счета 69 на счет 68.90.
Дт 69.09 — Кт 68.90 (по ОПС+ОМС)
Дт 69.11 — Кт 68.90 (по травматизму)
Дт 69.02, Кт 68.90 (по ВНиМ)
Оплата из ЕНС (Единого налогового счета), списание с 68.90:
Проводка формируется банком/Казной при списании средств.
Дт 68.90 — Кт 51

Сроки уплаты и сдачи отчетности (2024–2025 гг.)

С введением ЕНП сроки уплаты унифицированы: не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным (для взносов по зарплате). Исключение, авансовые платежи ИП за себя (к 1 июля и 31 декабря).

Организации: уплачивают взносы за месяц до 28 числа следующего месяца.
ИП на УСН/ПСН/Общем режиме: взносы за себя (фиксированные) — до 1 июля (1 полгодие) и до 31 декабря (2 полгодие/год). Взносы за сотрудников — по общим правилам (до 28 числа).
Отчетность (РСВ): сдается ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (для 4 квартала, до 25 января следующего года).

В месяцы сдачи РСВ (апрель, июль, октябрь, январь) уведомления о начисленных суммах не подаются, так как РСВ заменяет их; В остальные месяцы уведомление подается до 25 числа (для уплаты до 28 числа).

Особенности для ИП (УСН, ПСН, Патент)

ИП имеют право уменьшить налог (авансовые платежи) по УСН «Доходы минус расходы» и ПСН на 100% за счет уплаченных фиксированных взносов за себя (ОПС + ОМС). На УСН «Доходы», на 50%.

Проводка в 1С для ИП (Уплата взносов за себя):
Дт 26 (или 44/91.02) — Кт 69.09 (начисление расхода — для УСН ДР)
Дт 69.09 — Кт 68.90 (перевод в ЕНП)
Дт 68.90 — Кт 51 (оплата)

Учет пени и штрафов по страховым взносам

Если взносы уплачены с задержкой, начисляется пена (ст. 75 НК РФ). В бухучете пена не включается в расходы (п. 7 ст. 270 НК РФ, п. 6 ПБУ 10/99).

Проводки:

Начисление пени: Дт 91.02 — Кт 68.90 (или 69.xx, если еще не переведено в ЕНП).
Оплата пени: Дт 68.90 — Кт 51.

Штрафы за несдачу РСВ или несвоевременную уплату также списываются на прочие расходы (Дт 91.02).

Налоговый учет (УСН, Общий режим)

Общий режим (ОСНО): Страховые взносы включаются в состав расходов на уменьшение базы по налогу на прибыль в том месяце, в котором они начислены (метод начисления, п. 1 ст. 272 НК РФ), при условии оплаты в установленные сроки. Если оплата просрочена — расход признается в месяце фактической оплаты.
УСН (Доходы-Расходы): Взносы учитываются по кассовому методу, в день фактической оплаты (списания с расчетного счета / ЕНС). В 1С это отражается автоматически при проведении «Списания с ЕНС» или оплаты платежным поручением.
ПСН: Взносы не являются расходами (налог фиксированный), но уменьшают сам налог (потенциально до нуля).

Типичные ошибки и риски проверок СФР (бывш. ПФР/ФСС)

Неверное определение базы: исключение из базы выплат, которые не подлежат облажению (материальная помощь до 4000 руб., суточные в пределах норм, оплата обучения и т.д. — ст. 422 НК РФ).
Ошибки в применении сниженных тарифов: для IT-компаний (аккредитованных), СКО, организаций социальной сферы действуют специальные тарифы (7,6% или 15,1% сразу). Необходимо следить за актуальностью аккредитации.
Путаница в КБК: с 2024 года изменились КБК для ВНиМ (2,9%) и травматизма. Использование старых КБК приведет к «зависанию» денег на ЕНС и начислению пени.
Несвоевременная сдача РСВ: штраф 500 руб. за каждый месяц просрочки (ст. 126 НК РФ) + блокировка счета при долгах более 3000 руб. (ст. 76 НК РФ).

Резюме: чек-лист бухгалтера на 2025 год

Проверить актуальность тарифов в 1С (обновление конфигурации не реже 1 раза в квартал).
Контролировать накопленную базу по каждому сотруднику для перехода на сниженную ставку 15,1% после 2 759 000 руб. (лимит 2025 г.).
Разделять начисления: 69.09 (ОПС+ОМС), 69.11 (Травматизм), 69.02 (ВНиМ 2,9%).
Своевременно формировать уведомления (в месяцы без РСВ) и сдавать РСВ (квартально).
Проверять пополнение ЕНС за 3–5 дней до 28 числа для избежания пени.
Для казенных учреждений — использовать счета 0 303 xx xxx по ФСКУ.

Начисление страховых взносов (в быту — «социального налога») — это рутинная, но высокорисковая операция. Ошибки в проводках (смешение субсчетов 69.09 и 69.11), пропуск лимита базы или овременная оплата через ЕНП приводят к начислению пени, штрафов и претензиям СФР/ФНС. Грамотная настройка ПО (1С, Контур, Элба), понимание механики счета 68.90 и четкий календарь сроков позволяют минимизировать риски и обеспечить чистую отчетность за 2024–2026 годы.

Статья подготовлена на основе актуальных изменений НК РФ, Приказов Минфина и данных КонсультантПлюс/Контур.Бухгалтерия на октябрь 2026 г. Перед применением рекомендуется сверить тарифы и КБК с последними официальными источниками.