Понятие «страховой взнос на единицу измерения базы» в российском праве не существует как самостоятельная юридическая категория. В Налоговом кодексе РФ (НК РФ) и Федеральном законе № 212-ФЗ используется термин «тариф страхового взноса». Именно тариф представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов (п. 1 ст. 425 НК РФ). Данная статья подробно разбирает механику расчета: от определения тарифов и объекта обложения до применения предельных величин базы (ЕПВБ) на актуальный период.

Нормативная правовая база

Основными правовыми актами, регулирующими исчисление и уплату страховых взносов, являются:

• Налоговый кодекс РФ (часть вторая) — Глава 34 «Страховые взносы» (ст. 419–431);
• Федеральный закон от № 212-ФЗ «Об страховых взносах на обязательное социальное страхование» (регулирует вопросы администрирования, пени, отчетности);
• Постановления Правительства РФ и приказы Минтруда/ФНС по установлению предельных величин базы (ЕПВБ) на конкретные годы.

Тариф страхового взноса: определение и структура

Согласно п. 1 ст. 425 НК РФ, тариф страхового взноса — это размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

Общий тариф страховых взносов для основных категорий плательщиков (работодателей, индивидуальных предпринимателей за наемных работников) составляет 30% и дифференцируется по видам страхования:

Вид обязательного социального страхования	Тариф (в %)	Куда направляются средства
Обязательное пенсионное страхование (ОПС)	22%	СФР (Пенсионный фонд)
Обязательное медицинское страхование (ОМС)	5,1%	СФР (ФОМС / ТФОМС)
Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОСС ВНИМ)	2,9%	СФР (ФСС)
30%

Особые тарифы (сниженные и нулевые)

Закон предусматривает случаи применения иных тарифов (ст. 427 НК РФ, ст. 14 212-ФЗ):

• 15,1% (22% ОПС — 6,9% скидка + 5,1% ОМС + 2,9% ВНИМ) — для платежей, превышающих предельную величину базы (ЕПВБ) по ОПС (начиная с 2023 г. действует единая предельная база);
• 15% (только ОПС 15% или 6%+5,1%+2,9% в зависимости от категории) — для отдельных категорий плательщиков (например, IT-организации, СКОЛЬКОВО, участники ТОР, авторы и изобретатели — по специальным режимам);
• 7,6% (5,1% ОМС + 2,9% ВНИМ) — для плательщиков, освобожденных от ОПС (редкие исключительные случаи);
• 0% — для выплат, не подлежащих обложению (ст. 422 НК РФ, ст. 9 212-ФЗ), а также для определенных категорий лиц (например, ухаживающие за инвалидами I группы, пожилыми 80+ лет) в пределах установленных лимитов.

База для исчисления страховых взносов (Объект обложения)

В соответствии со ст. 421 НК РФ, базой для исчисления страховых взносов является сумма выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения, начисленных плательщиками за расчетный период в пользу физических лиц.

Что входит в базу (ст. 420 НК РФ, ч. 2 ст. 7 212-ФЗ):

1. Заработная плата (оклады, тарифные ставки, надбавки, премии, поощрения).
2. Вознаграждения по гражданско-правовым договорам (ГПХ), агентским договорам, договорам возмездного оказания услуг.
3. Выплаты авторам, изобретателям, членам коллегиальных органов.
4. Дивиденды, выплачиваемые в пользу физических лиц, работающих в организации (с нюансами).
5. Материальная помощь, превышающая 4 000 руб. в год на одного работника (в сумме от работодателя).
6. Стоимость подарков, не являющихся товарными чеками, превышающая 4 000 руб. в год.
7. Доходы в виде процента по безпроцентным/низкопроцентным займам.
8. Стоимость опций, акций (при реализации).

Что НЕ входит в базу (исключения по ст. 422 НК РФ, ст. 9 212-ФЗ):

• Пособия по временной нетрудоспособности (больничные), оплачиваемые за счет СФР.
• Пособия по беременности и родам, уходу за ребенком до 1,5 лет.
• Компенсации за вред, причиненный здоровью/имуществу.
• Ежедневные суточные в пределах норм (700 руб. в РФ, 2 500 руб. за границей).
• Путевки в санатории, оплата обучения, питание (в установленных лимитах).
• Страховые выплаты по ДМС/ДСС (в пределах пределов).
• Выплаты при ликвидации организации (северные пособия и т.д.).

Единая предельная величина базы (ЕПВБ) на 2024–2026 годы

С 2023 года введена единая предельная величина базы (ЕПВБ), которая действует одновременно для всех трех видов страхования (ОПС, ОМС, ВНИМ). Она устанавливается ежегодно с учетом прогнозируемого роста средней заработной платы (п. 2 ст. 425 НК РФ).

Значения ЕПВБ:

• 2024 год: 2 225 000 руб. (Постановление Правительства РФ от № 1586).
• 2025 год: 2 759 000 руб. (Постановление Правительства РФ от № 1629).
• 2026 год: 2 979 000 руб. (Постановление Правительства РФ от № 1629 / проект на 2026 г. согласно имеющимся данным на ).

Механика применения:

База определяется нарастающим итогом с начала года по каждому физическому лицу отдельно. Пока накопленная сумма выплат не превысила ЕПВБ — применяется тариф 30%. Как только сумма выплат превышает лимит — на излишек применяется тариф 15,1% (только ОМС 5,1% + ВНИМ 2,9% + ОПС 7,1%? Нет, по ст. 425 НК РФ свыше базы тариф по ОПС снижается до 7,1%? Уточнение: ст. 425 НК РФ устанавливает тариф 15,1% свыше базы, что складывается из 7,1% ОПС + 5,1% ОМС + 2,9% ВНИМ), либо 15,1% в совокупности.

Пример на 2026 год (ЕПВБ = 2 979 000 руб.):
Начисленная зарплата за январь–октябрь: 2 800 000 руб.
Начисление за ноябрь: 500 000 руб.
Накопленная база к ноябрю: 3 300 000 руб.
В пределах лимита (2 979 000 ー 2 800 000 = 179 000 руб.), тариф 30%.
Сверх лимита (500 000 ー 179 000 = 321 000 руб.) — тариф 15,1%.

Порядок исчисления и уплаты (Расчетный период)

Согласно ст. 423 НК РФ, расчетным периодом для страховых взносов является календарный год. Однако уплата производится ежемесячно.

Сроки уплаты (ст. 431 НК РФ, ст. 17 212-ФЗ):

• Не позднее 28-го числа месяца, следующего за начисленным (для большинства плательщиков).
• Для страхователей-предпринимателей за себя — до 31 декабря текущего года (авансовые платежи) и до 1 июля следующего года (итоговый расчет).

Порядок расчета в разрезе КБК (с 2023 г. — Единый налоговый платеж, ЕНП):

Плательщики перечисляют единый платеж в казначейство (ЕНП), а налоговый орган распределяет средства по бюджетной классификации (КБК) автоматически. Однако в расчетах (для отчетности РСВ) взносы разделяются:

• КБК 182 1 02 02140 06 1000 160 — ОПС (22% / 7,1% / спец. тарифы).
• КБК 182 1 02 02140 06 1100 160 — ОМС (5,1%).
• КБК 182 1 02 02140 06 1200 160, ВНИМ (2,9%).

Особенности для разных категорий плательщиков

Работодатели-организации и ИП за наемных работников

Применяют общие тарифы (30% / 15,1%) и единую предельную базу (ЕПВБ). База считается нарастающим итогом за год по каждому сотруднику.

Самозанятые (НПД) и ИП на УСН/Патенте/ЕСХН — за себя

Плательщики за себя (ФЛ, ведущие деятельность без образования юрлица) платят фиксированные суммы в год, а не процент от дохода (исключение — превышение 300 тыс. руб. дохода для ИП на УСН «Доходы» и Патенте, где доп. 1% уходит в ОПС).

• 2024 год: ОПС — 50 798,88 руб. + ОМС — 11 577,60 руб. = 62 376,48 руб.
• 2025 год: ОПС — 53 658 руб. + ОМС, 12 242 руб. = 65 900 руб.
• 2026 год: ОПС — 57 291 руб. + ОМС — 13 079 руб. = 70 370 руб. (прогнозные значения на ).

Примечание: Фиксированные суммы индексируются ежегодно. На 2026 год точные суммы утверждаются Постановлением Правительства РФ в конце 2025 года.

Плательщики по договорам ГПХ (физические лица — исполнители)

Если заказчик — организация или ИП, он выступает налоговым агентом, исчисляет и удерживает взносы (30% / 15,1%) с выплаты исполнителю, учитывая ЕПВБ по данному исполнителю (нарастающим итогом за год у данного заказчика).

Отчетность: Расчет по страховым взносам (РСВ)

Единая форма отчетности — РСВ (утв. Приказом ФНС от № ЕД-7-11/1086@).

• Срок сдачи: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (для квартальной сдачи). Ежемесячная сдача не требуется, но данные в РСВ заполняются нарастающим итогом за квартал.
• В РСВ отражаются: начисленные выплаты (база), исчисленные взносы по видам страхования (ОПС, ОМС, ВНИМ), примененные тарифы, предельная база.

Частые ошибки и риски

1. Неучет ЕПВБ при переходе на новый год: База обнуляется с 1 января. Ошибка — продолжение накопления старой базы.
2. Неверное применение тарифа 15,1%: Применение сниженного тарифа до достижения лимита или непереход на него после превышения.
3. Исключение из базы недокументированных сумм: Материальная помощь, подарки, суточные сверх норм, подлежат обложению.
4. Ошибки в КБК при ручном заполнении платежки (если не ЕНП): С 2023 г. платежи идут ЕНП, но в РСВ распределение по КБК обязательно для корректного зачета.
5. Неучета выплат по ГПХ в базе заказчика: Заказчик обязан учитывать выплаты физлицам по ГПХ в своей ЕПВБ.

Понимание механики «страхового взноса на единицу измерения базы» (тарифа) неразрывно связано с правильным определением объекта обложения (базы) и применением единой предельной величины базы (ЕПВБ). На 2026 год ключевыми параметрами являются: общий тариф 30% (в пределах 2 979 000 руб.), тариф 15,1% (сверх лимита) и фиксированные платежи за себя для ИП/самозанятых (~70 370 руб.). Своевременное слежение за накопленной базой по каждому сотруднику и корректное заполнение РСВ позволяют избежать начисления пеней и допросов со стороны ФНС/СФР.

---

Статья подготовлена на основании НК РФ, ФЗ-212, Постановлений Правительства РФ № 1586 (2023), № 1629 (2024) и информации актуальной на . Перед применением рекомендуется сверить актуальные тарифы и лимиты на официальных ресурсах ФНС (nalog.gov.ru) и СФР (sfr.gov.ru).