Сторнирование (или сторонирование) – это бухгалтерская процедура, позволяющая аннулировать ранее сделанную запись в учёте без её физического стирания. В контексте налогов сторнирование применяется, когда обнаруживается ошибка в начислении, уплате или отражении налоговой суммы, и требуется вернуть учёт к правильному состоянию.
Почему нельзя просто стереть запись?
Согласно законодательству и правилам ведения бухгалтерского учёта (ФЗ «О бухгалтерском учёте», ПБУ 1/2008), прямая стирка или зачёркивание строк в учётных регистрах запрещена. Это связано с необходимостью сохранения аудиторского следа: любые изменения должны быть документированы, проверяемы иtraceable. Сторнирование обеспечивает именно такой контроль – вместо удаления делается противопоставляющая запись, которая нейтрализует ошибочную операцию.
Когда применяется сторнирование налога?
- Ошибочное начисление налога (например, применена неправильная ставка или база).
- Двойное отражение одного и того же налога в разных периодах.
- Неправильное указание реквизитов платежа (КБК, ОКТМО и т.д.).
- Выявление ошибки после сдачи налоговой декларации, но до её проверки налоговым органом.
Как выглядит процесс сторнирования?
- Выявление ошибки. Бухгалтер обнаруживает несоответствие в учёте (например, завышен НДС на 50 000 руб.).
- Формирование сторнировочной записи. Делается проводка, обратная ошибочной:
- Дебет – счёт, который был завышен в кредите (или наоборот).
- Кредит – счёт, который был завышен в дебет.
- Сумма равна сумме ошибки.
- Отражение в регистрах. Сторнировочная проводка вносится в журнал операций, главную книгу и налоговые регистры с пометкой «сторонирование».
- Корректировка налоговой декларации (при необходимости). Если ошибка повлияла на уже сданную декларацию, подаётся уточнённая декларация или корректировочный расчёт.
- Документальное обоснование. К сторнировочной записи прилагается акт о выявлении ошибки, пояснительная записка и, при необходимости, приказ руководителя.
Пример сторнирования НДС
Организация ошибочно насчитала НДС к уплате в сумме 120 000 руб; вместо правильных 100 000 руб. (из‑за применения ставки 20 % к базе 600 000 руб. вместо 500 000 руб.).
- Ошибочная проводка (месяц X):
Дебет 68.02 «НДС» 120 000 руб. – Кредит 90.03 «Выручка» 120 000 руб. - Сторнировочная проводка:
Дебет 90.03 «Выручка» 20 000 руб. – Кредит 68.02 «НДС» 20 000 руб.
Различие между сторнированием и корректировкой
Хотя оба термина связаны с исправлением ошибок, они не тождественны:
| Критерий | Сторнирование | Корректировка |
|---|---|---|
| Цель | Аннулировать ошибочную запись путем противопоставления | Изменить сумму или реквизиты уже существующей записи |
| Вид записи | Дополнительная проводка, обратная ошибочной | Изменение суммы в существующей проводке (не допускается напрямую, требует сторнирования + новой правильной записи) |
| Когда используется | Ошибка обнаружена до закрытия периода или перед сдачей отчётности | Требуется изменение уже утверждённого показателя (например, уточнение налоговой базы после проверки) |
Юридические основания
Основные нормативные акты, регулирующие сторнирование:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 402‑ФЗ от .
- ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации».
- Приказ Минфина России № 94н от «О порядке ведения бухгалтерского учёта и подготовки финансовой отчётности».
- Налоговый кодекс РФ (главы 21, 25, 26 и др.) – порядок уточнения налоговых обязательств.
Рекомендации по практике
- Вести журнал выявленных ошибок с указанием даты, источника обнаружения и суммы.
- Формировать акт о сторнировании, подписываемый главным бухгалтером и руководителем.
- Хранить все подтверждающие документы (счёта, накладные, платежные поручения) не менее четырёх лет, как требует законодательство.
- При выявлении системных ошибок пересмотреть учётную политику и внутренние контрольные процедуры.
- Использовать автоматизированные бухгалтерские системы, которые поддерживают функцию сторнирования и формируют соответствующие проводки автоматически.
Сторнирование налога – это легальный и контролируемый способ исправления ошибок в налоговом учёте без нарушения принципов неизменности первичных документов. Правильное применение сторнировочных записей обеспечивает достоверность финансовой отчётности, снижает риск штрафов со стороны налоговых органов и поддерживает прозрачность бухгалтерского процесса. Главное – документировать каждое действие, соблюдать установленные нормативы и своевременно информировать руководство о выявленных несоответствиях.