Сторнирование (от латинского storno – «отмена») – это бухгалтерская операция‚ позволяющая отменить или исправить ранее сделанную запись. В контексте заработной платы сторнирование применяется к начисленным отпускным‚ когда по какой‑либо причине исходная сумма оказалась неверной или выплата уже не должна была быть произведена.

Когда требуется сторнировать отпускные?

• Перенос или отмена отпуска. Если сотрудник по соглашению с работодателем перенёс отпуск на другой период либо полностью отказался от него‚ ранее начисленные суммы подлежат отмене;
• Ошибка в расчёте. Неправильный учёт среднего заработка‚ неверное количество дней‚ неучёт надбавок или премий – всё это приводит к излишней или недостаточной выплате.
• Увольнение до окончания отпуска. При расторжении трудового договора до использования всего отпускного периода необходимо вернуть излишне выплаченные суммы (или‚ наоборот‚ доплатить недоплаченную часть).
• Изменение условий оплаты труда после начисления. Например‚ повышение оклада с retroactive effect‚ которое влияет на средний заработок и‚ следовательно‚ на размер отпускных.
• Возврат излишне удержанных налогов или взносов. Если при начислении отпускных были ошибочно удержаны НДФЛ или страховые взносы‚ их тоже следует скорректировать через сторно.

Порядок проведения сторно в бухгалтерском учёте

Сторнирование выполняется путём создания обратной записи по тем же счетам‚ что и исходная операция‚ но с противоположным знаком. Ниже приведён типовой пример для учёта в системе 1С:Бухгалтерия предприятия (аналогичные принципы справедливы и для других программ).

Шаг 1. Определение суммы к сторно

Сначала рассчитывается фактически начисленная сумма отпускных и сравнивается с той‚ которая должна быть выплачена согласно актуальным данным (средний заработок‚ количество дней‚ коэффициенты). Разница – это сумма‚ подлежащая сторно (если начислено больше) или доплата (если начислено меньше).

Шаг 2. Формирование проводки

Исходная проводка при начислении отпускных обычно выглядит так:

Дебет 70 (Расчёты с персоналом по оплате труда) – xxx руб.
Кредит 69.1 (Расчёты по страховым взносам) – yyy руб.
Кредит 68 (Налоги и сборы) – zzz руб.

Для сторно формируется обратная запись:

Дебет 69.1 – yyy руб.

Дебет 68 – zzz руб.
Кредит 70 – xxx руб.

Если требуется только вернуть излишне выплаченную сумму без влияния на налоги (например‚ сотрудник уже вернул деньги наличными)‚ то сторно делается только по счёту 70:

Дебет 70 – xxx руб.
Кредит 50 (Касса) или 51 (Расчётный счёт) – xxx руб.

Шаг 3. Отражение в документах 1С

1. Открыть документ Отпуск (Зарплата – Отпуска).
2. Нажать Изменить и установить флаг Сторно (в зависимости от конфигурации может быть отдельная кнопка «Сторнировать начисление»).
3. Система автоматически создаст обратный документ Сторно отпускных с противоположными проводками.
4. Провести документ. После этого в регистре бухгалтерии появится запись со знаком «‑» (минус) по тем же счетам‚ что и исходное начисление.
5. При необходимости ввести корректирующую запись по НДФЛ и страховым взносам (если они были излишне удержаны).

Налоговые последствия сторно

Сторнирование отпускных влияет на налогообложение прибыли и на расчёт страховых взносов:

• Налог на прибыль. Сумма‚ которую удалось вернуть через сторно‚ исключается из расходов периода‚ в котором она была первоначально учтена. Если сторно проводится в текущем отчётном периоде‚ то расходы уменьшаются сразу; если в следующем – корректировка отражается в периоде проведения сторно.
• НДФЛ. Излишне удержанный налог подлежит возврату сотруднику. При сторно формируется запись Дебет 68 – Кредит 70 (или наоборот‚ в зависимости от направления корректировки). Возврат НДФЛ осуществляется через расчётный счёт или кассу.
• Страховые взносы. Аналогично НДФЛ‚ излишне начисленные взносы возвращаются в фонды. Проводка: Дебет 69.1 – Кредит 70 (при возврате) или обратная (при доначислении).

Пример расчёта и сторно

Сотрудник Иванов И.И. получил отпускные за 10 календарных дней. Средний дневной заработок рассчитан как 1 200 руб.‚ поэтому начислено:

10 дней × 1 200 руб. = 12 000 руб.

После проверки выяснилось‚ что в расчётный период не были учтены две премии по 1 500 руб. каждая. Правильный средний дневной заработок:

(Оклад + премии) / количество дней = (30 000 + 3 000) / 29‚3 ≈ 1 128 руб.

Правильная сумма отпускных за 10 дней:

10 × 1 128 ≈ 11 280 руб.

Излишне начислено: 12 000 – 11 280 = 720 руб.

Сторно проводка (упрощённо‚ без учёта налогов):

Дебет 70 – 720 руб.
Кредит 51 – 720 руб.

Если при начислении были удержаны НДФЛ (13 %) и страховые взносы (30 %)‚ то излишне удержанные суммы составляют:

НДФЛ: 720 × 0‚13 = 93‚60 руб.
Взносы: 720 × 0‚30 = 216‚00 руб.

Дополнительные проводки возврата:

Дебет 68 – 93‚60 руб.
Дебет 69.1 – 216‚00 руб.
Кредит 70 – 309‚60 руб.

Рекомендации по предотвращению ошибок

• Вести актуальный учёт всех выплат (премии‚ надбавки‚ компенсации) в период‚ используемый для расчёта среднего заработка.
• Перед начислением отпускных сверять данные с табелем учёта рабочего времени и с данными о выплатах за последние 12 месяцев.
• Использовать автоматизированные проверки в 1С: включить контроль «Средний заработок не может быть меньше минимального размера оплаты труда» и проверку на наличие неучтённых выплат.
• Документировать причины сторно (приказ о переносе отпуска‚ акт об ошибке расчёта и т.д;) – это упрощает аудит и защищает от претензий налоговых органов.
• Проводить внутренний аудит начислений отпускных хотя бы раз в квартал‚ особенно в периоды массовых отпусков (лето‚ новогодние каникулы).

Сторнирование начислений отпускных – стандартная бухгалтерская процедура‚ позволяющая исправить ошибки или учесть изменения в условиях труда. Правильное выполнение сторно требует точного расчёта суммы корректировки‚ формирования обратных проводок по соответствующим счетам и учёта налоговых последствий. Следуя представленным рекомендациям и используя функционал современных учётных систем (1С‚ SAP‚ Oracle и т.д.)‚ организация может минимизировать риски переплат‚ избежать штрафов со стороны налоговых органов и обеспечить прозрачность расчётов с персоналом.