Сторнирование (или стorno) налога на прибыль – это процесс исправления ранее начисленной суммы налога, когда выявлена ошибка в расчёте налоговой базы за предыдущий отчётный период. Ниже представлен пошаговый алгоритм действий, проводки в бухгалтерском учёте и особенности оформления уточнённой декларации.

Когда требуется сторно налога на прибыль

• Обнаружение ошибки в определении доходов или расходов, повлиявшей на налогооблагаемую прибыль;
• Выявлениеучтенных убытков прошлых лет, которые могли уменьшить налоговую базу.
• Изменение учётной политики, влияющее на признание доходов/расходов за прошлый год.
• Полученные от налогового органа требования о доначислении или возврате суммы налога.

Общий порядок действий

1. Определить размер ошибки. Сравнить исходно заявленную налоговую базу с корректной величиной, учитывая все доходы, расходы и убытки прошлых лет.
2. Рассчитать разницу в налоге. Умножить полученную разницу на текущую ставку налога на прибыль (в 2026 году – 20 %).
3. Сформировать бухгалтерские проводки. В зависимости от направления корректировки (увеличение или уменьшение налога) делаются записи по счетам 68, 99, 09 и др.
4. Подготовить уточнённую декларацию по налогу на прибыль. Заполнить форму с учётом исправленных показателей и представить её в налоговый орган.
5. Оформить соответствующие первичные документы. Акт о выявленной ошибке, справка о расчёте, внутренний приказ о проведении стorno.

Проводки в бухгалтерском учёте

Ниже приведены типовые проводки для двух возможных сценариев.

Сторно при уменьшении налога (возврат из бюджета)

• Дт 68 Кт 99 – отражаем уменьшение налоговой обязанности (сумма к возврату).
• Дт 99 Кт 51 (или 52) – возврат средств с расчётного счёта.

Сторно при увеличении налога (доначисление)

• Дт 99 Кт 68 – начисляем дополнительную сумму налога к уплате.
• Дт 68 Кт 51 (или 52) – уплата доначисленного налога в бюджет.

Если ошибка связана с неправильным учётом убытков прошлых лет, проводка может выглядеть так:

• Дт 09 Кт 99 – корректировка отложенного налогового актива (увеличение убытка, уменьшающего налоговую базу).
• Дт 99 Кт 68 – отражение дополнительного налога, если убыток был ранее завышен.

Заполнение уточнённой декларации по налогу на прибыль

Уточнённая декларация подаётся по форме, утверждённой Приказом ФНС России от 3 октября 2025 г. № ЕД‑7‑3/855. Основные шаги:

1. В разделе «Начисление налога на прибыль» исправить строку с налоговой базой и суммой налога.
2. В разделе «Уточняющие показатели» указать код корректировки (например, «01» – ошибка в определении доходов/расходов).
3. Приложить пояснительную записку с описанием причины стorno, расчётом разницы и ссылкой на внутренний акт.
4. Подписать декларацию руководителем и главным бухгалтером, отправить в налоговый орган в электронном виде через ТКС или на бумаге.

Пример расчёта стorno

Организация в 2025 году исходно заявила налоговую базу 2 000 000 руб. При проверке выявлено, что не учтены убытки 2023 года в размере 400 000 руб., которые могли уменьшить базу на 50 % (согласно п. 283 НК РФ).

• Максимальное уменьшение базы за счёт убытков: 400 000 × 0,5 = 200 000 руб.
• Корректная налоговая база: 2 000 000 − 200 000 = 1 800 000 руб.
• Исходно начисленный налог (ставка 20 %): 2 000 000 × 0,20 = 400 000 руб.
• Корректный налог: 1 800 000 × 0,20 = 360 000 руб.
• Разница (переплата): 400 000 − 360 000 = 40 000 руб.

Проводка по возврату переплаты:

• Дт 68 Кт 99 – 40 000 руб.
• Дт 99 Кт 51 – 40 000 руб.

Частые ошибки при стorno налога на прибыль

• Неучёт ограничения на использование убытков прошлых лет (не более 50 % от налоговой базы).
• Ошибка в определении ставки налога (например, применение льготной ставки без оснований).
• Отсутствие пояснительной записки к уточнённой декларации, что приводит к запросам от налогового органа.
• Несвоевременное внесение исправлений – штрафы за несвоевременную уплату или возврат налога.

Рекомендации по минимизации рисков

1. Проводить внутренний аудиль расчёта налоговой базы после завершения каждого отчётного периода.
2. Вести отдельный регистр учёта убытков прошлых лет с указанием годов и сумм, доступных для переноса.
3. Использовать актуальные версии программ 1С:Бухгалтерия, где автоматически учитываются ограничения по убыткам.
4. При выявлении ошибки сразу формировать акт и проводить стorno, чтобы избежать накопления недоимки.
5. Консультироваться с налоговым консультантом при сложных вопросах (например, при совмещении нескольких льгот).

Следуя данному алгоритму, организация сможет корректно сторнировать налог на прибыль за прошлый год, избежать штрафов и обеспечить прозрачность своей бухгалтерской отчётности.