Статья 289 Налогового кодекса Российской Федерации регулирует порядок исчисления, уплаты и отчётности по налогу на прибыль организаций. В данном материале рассмотрены действующие нормы, практические аспекты применения, а также предстоящие изменения, вступающие в силу с 1 января 2027 года.

Содержание статьи 289

1. Объект налогообложения – прибыль организации, полученная от реализации товаров, работ, услуг и иных операций, указанных в главе 25 НК РФ.
2. Ставка налога – 20 % (с возможностью применения пониженных ставок для отдельных категорий налогоплательщиков, например, для организаций, осуществляющих деятельность в особых экономических зонах).
3. Период налогообложения – календарный год; отчётность подаётся поквартально (авансовые платежи) и по итогам года (годовая декларация).
4. Место уплаты – по месту нахождения организации (юридический адрес) и, при наличии обособленных подразделений, по месту их нахождения.

Особенности отчётности до 31 декабря 2026 года

Согласно действующей редакции статьи 289, организации, имеющие обособленные подразделения (филиалы, склады, представительства), обязаны сдавать декларацию по налогу на прибыль:

• в налоговый орган по месту нахождения головной организации;
• и одновременно в налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Это требование связано с необходимостью распределения налоговой базы между регионами, где фактически осуществляется деятельность. При этом:

• база для расчёта налога определяется отдельно для каждого подразделения на основе данных бухгалтерского учёта, относящихся к его деятельности;
• авансовые платежи рассчитываются пропорционально доле прибыли, приходящейся на каждое подразделение.

Изменения, вступающие в силу с 1 января 2027 года

С начала 2027 года в статью 289 внесены поправки, направленные на упрощение администрирования налога на прибыль для компаний с разветвлённой сетью обособленных подразделений:

1. Централизованная отчётность – организация будет подавать единую декларацию по налогу на прибыль только в налоговый орган по месту нахождения головной организации. Отчётность по каждому филиалу, складу или представительству больше не требуется.
2. Региональное распределение налога – распределение налоговой платежей между субъектами РФ будет осуществляться автоматически на основе данных, предоставляемых в рамках единой декларации (указание ИНН, КПП и кодов ОКВЭД для каждого подразделения).
3. Упорядочение расчёта авансовых платежей – авансовые платежи будут рассчитываться на основе прогнозированной годовой прибыли, распределённой между подразделениями в proporции к их доле в общей выручке за предыдущий отчётный период.
4. Упрощение документооборота – отменяется необходимость подачи отдельных пояснений и расчётов по каждому обособленному подразделению; достаточно приложить к декларации сводную таблицу с показателями по всем подразделениям.

Эти изменения направлены на снижение административной нагрузки на бизнес и повышение прозрачности налоговых расчётов.

Практические рекомендации для налогоплательщиков

До 31 декабря 2026 года

• Вести отдельный аналитический учёт по каждому обособленному подразделению (доходы, расходы, амортизация, резервы).
• Ежеквартально готовить и сдавать декларацию по месту нахождения головной организации и копии в ИФНС по месту нахождения каждого филиала/склада.
• Контролировать корректность распределения авансовых платежей, используя внутренние методики, утверждённые учётной политикой.

С 1 января 2027 года

• Перейти на централизованную форму отчётности: готовить одну годовую декларацию и квартальные расчёты авансов в ИФНС по месту нахождения головной организации.
• Внедрить в учётную систему модуль, автоматически формирующий сводную таблицу по подразделениям (ИНН, КПП, код ОКВЭД, доля в выручке и прибыли).
• Провести внутренний аудит учётных политик, чтобы убедиться, что распределение доходов и расходов между подразделениями соответствует требованиям главы 25 НК РФ и новым правилам статьи 289.
• Обучить бухгалтерский состав работе с новыми форматами отчётности и использовать электронные сервисы ФНС для подачи деклараций.

Статья 289 НК РФ остаётся ключевым нормативным актом, регулирующим налогообложение прибыли организаций. До конца 2026 года компании с обособленными подразделениями должны соблюдать двойную отчётность – по головному офису и по каждому филиалу/складу. С 1 января 2027 года вступает в силу упрощённый порядок: централизованная декларация и автоматическое региональное распределение налога. Это изменение позволит снизить административные издержки, повысить точность расчётов и упростить взаимодействие с налоговыми органами.

Для успешного перехода рекомендуется уже сейчас начать адаптацию учётных систем, уточнить внутренние методики распределения доходов и расходов между подразделениями и провести обучение персонала.