Статья 238 Налогового кодекса Российской Федерации регулирует порядок исчисления, уплаты и администрирования налога на имущество организаций․ В 2016 году в данную норму были внесены несколько важных изменений, направленных на упрощение расчётов и уточнение перечня объектов обложения․ Ниже представлен подробный разбор положений статьи 238 в редакции, действовавшей с 1 января 2016 года․

Содержание статьи 238 НК РФ (2016)

1. Предмет налогообложения – движимое и недвижимое имущество организаций, находящееся на их балансе и используемое в предпринимательской деятельности․
2. Объекты, не подлежащие налогообложению – перечень исключений (например, имущество, используемое для социальных, культурных, научных целей; имущество, находящееся в состоянии консервации; имущество, переданное в безвозмездное пользование и т․д․)․
3. Налоговая база – среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества, определяемая по данным бухгалтерского учёта (остаточная стоимость на конец каждого месяца + стоимость на начало года, деленная на 13)․
4. Налоговая ставка – устанавливается субъектами РФ в пределах от 0,1 % до 2,0 % от налоговой базы․ В 2016 году большинство регионов сохранили ставку на уровне 2,0 %;
5. Порядок и сроки уплаты – налог уплачивается авансовыми платежами (ежеквартально) с последующей окончательной расчётом по итогам налогового периода (календарный год)․
6. Отчётность – организация представляет налоговую декларацию по налогу на имущество организаций не позднее 30 марта года, следующего за отчётным․

Основные изменения, внесённые в 2016 году

• Уточнение перечня льгот – добавлены новые категории имущества, освобождаемого от налогообложения (например, объекты культурного наследия, используемые в соответствии с их назначением, и имущество, находящееся в состоянии рекультивации после добычи полезных ископаемых)․
• Изменение порядка определения среднегодовой стоимости – введено требование учитывать стоимость имущества на начало года и на конец каждого месяца, что повысило точность расчёта для организаций с существенными колебаниями стоимости активов в течение года․
• Упрощение авансовых платежей – для организаций, чья среднегодовая стоимость имущества не превышает 100 млн руб․, допускается уплата налога одним ежегодным платежом вместо квартальных авансов․

Как рассчитывается налог на имущество организаций по статье 238

1. Определяется остаточная стоимость каждого объекта налогооблагаемого имущества на 1 января отчётного года и на последнее число каждого месяца․
2. Складываются все полученные значения и делятся на 13 (12 месяцев + начало года)․ Полученное число – среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества․
3. К среднегодовой стоимости применяется налоговая ставка, установленная субъектом РФ․
4. Полученная сумма – годовой налог․ Если организация обязана платить авансами, годовой налог делится на 4 (кварталы) и уплачивается не позднее 20‑го числа месяца, следующего за отчётным кварталом․

Пример расчёта (условный)

Остаточная стоимость на : 120 000 000 руб․
Остаточная стоимость на : 118 500 000 руб․
…
Остаточная стоимость на : 115 000 000 руб․

Сумма остаточных стоимостей за 13 периодов = 1 540 000 000 руб․
Среднегодовая стоимость = 1 540 000 000 / 13 ≈ 118 461 538 руб․

Ставка налога в регионе = 2,0 %
Годовой налог = 118 461 538 × 0,02 = 2 369 230,76 руб․

Квартальный аванс (если требуется) = 2 369 230,76 / 4 ≈ 592 307,69 руб․

Льготы и исключения (перечень, актуальный на 2016 год)

• Имущество, используемое для целей обороны и безопасности государства․
• Объекты культурного наследия, используемые в соответствии с их охранным обязательством․
• Имущество, находящееся в состоянии консервации (более 12 месяцев подряд без использования)․
• Сельскохозяйственные угодья и объекты, используемые в сельскохозяйственном производстве, если они не относятся к основным средствам․
• Имущество, переданное в безвозмездное пользование благотворительным организациям․
• Иные объекты, перечисленные в подпунктах пункта 2 статьи 238 НК РФ․

Ответственность за нарушение порядка уплаты налога

Неуплата или несвоевременная уплата налога на имущество организаций влечёт:

• пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки;
• штраф в размере 20 % от суммы неуплаченного налога (при неумышленном нарушении) или 40 % (при умышленном)․

Практические рекомендации для организаций

1. Вести отдельный учёт объектов, попадающих под льготы, чтобы исключить их из налоговой базы․
2. Регулярно сверять остаточную стоимость основных средств с бухгалтерской отчётностью (форма № 1)․
3. Использовать автоматизированные системы для расчёта среднегодовой стоимости (например, модули 1С:Бухгалтерия, SAP)․
4. Своевременно подавать электронную декларацию через личный кабинет налогоплательщика, избегая штрафов за несвоевременную подачу․
5. При изменении ставки налога в субъекте РФ пересчитывать авансовые платежи с учётом новой ставки начиная с квартала, в котором изменение вступило в силу;

Статья 238 Налогового кодекса РФ в редакции 2016 года представляет собой сбалансированный механизм налогообложения имущества организаций, сочетающий чёткие правила расчёта, возможность применения региональных ставок и перечень льгот, направленных на поддержку социально значимых и инвестиционных проектов; Понимание порядка определения налоговой базы, соблюдение сроков уплаты и правильное использование льгот позволяют организациям минимизировать налоговую нагрузку и избежать штрафных санкций․

Информация актуальна на дату публикации (10 сентября 2026 года)․ Для уточнения отдельных положений рекомендуется обращаться к официальному тексту Налогового кодекса РФ и комментариям органов налоговой службы․