Статья 217 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» является одной из ключевых нормами, регулирующих налогообложение доходов физических лиц (НДФЛ). За последние годы нормативно-правовая база претерпела существенные изменения, затрагивающие порядок освобождения от налога доходов от реализации ценных бумаг, продажи недвижимости, а также статус налоговых резидентов.

Ниже представлен хронологический и тематический анализ основных поправок, вступивших в силу в 2024–2026 годах, а также законопроектов, находящихся на стадии рассмотрения (на 10 сентября 2026 года).

Ключевые законодательные акты, изменившие ст. 217 НК РФ

• Федеральный закон от № 193-ФЗ, внес изменения в ст. 217.1 НК РФ (особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи недвижимости). Положения пункта 2 ст. 217.1 в новой редакции распространяются на доходы, полученные начиная с .
• Федеральный закон от № 259-ФЗ — внес изменения в расчет понижающего коэффициента (ст. 214.10 НК РФ), затрагивающие механизм освобждения по ст. 217.
• Федеральный закон от № 400-ФЗ — «О внесении изменения в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Важно: на момент публикации документ не вступил в силу (дата вступления в силу устанавливается текстом закона).
• Федеральный закон от № 292-ФЗ — актуальная редакция ст. 217 НК РФ (проверено ), распространяющаяся на правоотношения, возникшие с определенной даты (указанной в законе).
• Законопроект № 1014168-8 — паспорт проекта федерального закона «О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса РФ (в части изменения порядка освобождения от налога на доходы физических лиц доходов от реализации ценных бумаг)», внесен депутатами ГД ФС РФ.

Изменения в налогообложении доходов от реализации ценных бумаг и цифровой валюты

Ограничение круга лиц, имеющих право на освобождение (с 2025 года)

Одной из самых значимых поправок, запланированных на 2025 год (в соответствии с принятыми изменениями, вступающими в силу с ), является изменение пункта 17.2 ст. 217 НК РФ.

Суть изменения: освобождение от НДФЛ доходов от реализации ценных бумаг (п. 17.1 ст. 217 НК РФ) будет применяться исключительно для налоговых резидентов Российской Федерации.

• Было: освобождение могли применять как резиденты, так и нерезиденты РФ.
• Станет (с ): нерезиденты теряют право на данное налоговое льготе. Для них доходы от реализации ценных бумаг подлежат налогообложению по ставке 30% (для нерезидентов) без возможности применения вычета по п. 17.1.

Данная мера направлена на выравнивание налогового бремени и стимулирование налогового резидентства. Параллельно регулируется порядок налогообложения доходов от операций с цифровой валютой, которые также выведены из-под действия п. 17.1 ст. 217 НК РФ (подлежат налогообложению по общим правилам).

Законопроект № 1014168-8: дальнейшая трансформация механизма

В настоящее время рассматривается законопроект, инициированный группой депутатов ГД ФС РФ (в т.ч. А.Г. [ФИО замаскировано]), предполагающий изменение порядка освобождения от НДФЛ доходов от реализации ценных бумаг. Основные векторы обсуждаемых поправок:

• Пересмотр условий применения вычета на доходы от реализации ценных бумаг (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).
• Уточнение правил учета расходов на приобретение при определении налоговой базы.

Статус: проект находится на стадии обсуждения/рассмотрения, итоговая редакция может отличаться.

Особенности освобождения доходов от продажи недвижимого имущества (ст. 217.1 НК РФ)

Федеральный закон № 193-ФЗ от существенно обновил ст. 217.1 НК РФ. Изменения касаются расчета налоговой базы при продаже недвижимости,owned менее минимального срока владения.

Понижающий коэффициент (ст. 214.10 НК РФ)

Внесены изменения в механизм расчета понижающего коэффициента (п. 2 ст. 214.10 НК РФ в ред. ФЗ от № 259-ФЗ). Коэффициент применяется для уменьшения налоговой базы при продаже недвижимости, если срок владения меньше минимального (3 или 5 лет в зависимости от способа приобретения).

• Размер коэффициента устанавливается в зависимости от срока владения имуществом.
• Порядок расчета жестко регламентирован, что исключает произвол при применении налогоплательщиками.
• Данные нормы применяются к доходам, полученным начиная с .

Исключения из освобождения (п. 17.1 ст. 217 НК РФ)

В актуальной редакции ст. 217 НК РФ (ред. от № 292-ФЗ) прямо указано, что положения п. 17.1 (освобождение по ценным бумагам) не распространяются на:

1. Доходы от реализации ценных бумаг.
2. Доходы от реализации цифровой валюты.
3. Доходы от продажи имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или долей в них).

Это означает, что продача коммерческой недвижимости, гаражей (если они не признаны жилыми), земельных участков (не под ЛПХ/ИЖС) и иного имущества не подпадает под льготу по п. 17.1 и облагается по общим правилам (с возможностью применения имущественного вычета или понижающего коэффициента по ст. 217.1).

Порядок применения изменений: временные рамки и переходные положения

Понимание дат вступления в силу критически важно для правильного расчета налога:

Практическое значение для налогоплательщиков и налоговых агентов

Для физических лиц (налогоплательщиков):

• Нерезиденты: с 2025 года теряют вычет по п. 17.1 ст; 217 НК РФ при продаже акций/облигаций. Необходимо планировать сделки с учетом ставки 30%.
• Продавцы недвижимости (своевременная декларация 3-НДФЛ за 2024 год): обязательно применить новые правила расчета понижающего коэффициента (ФЗ № 193-ФЗ, ФЗ № 259-ФЗ) при продаже объектов, владение которыми менее минимального срока.
• Операции с криптовалютой: доходы от реализации цифровой валюты не подпадают под п. 17.1 ст. 217 НК РФ, подлежат декларированию и уплате НДФЛ по общим правилам (13%/15% для резидентов, 30% для нерезидентов).

Для налоговых агентов (брокеров, нотариусов, застройщиков):

• При расчете налога к удержанию по доходам от реализации ценных бумаг с 2025 года необходимо проверять статус налогового резидента клиента на конец налогового периода.
• При регистрации сделок купли-продажи недвижимости (нотариусы, Росреестр) учитывать обновленные правила определения минимального срока владения и возможности применения вычетов/коэффициентов.

Резюме и прогноз

Направление законодательной деятельности в части ст. 217 Ч. 2 НК РФ демонстрирует четкую тенденцию:

1. Сужение налоговых льгот для нерезидентов (исключение из п. 17.1 ст. 217).
2. Формализация и жесткая регламентация расчетов вычетов и коэффициентов при продаже недвижимости (введение понижающего коэффициента вместо свободного выбора между вычетом 1 млн/250 тыс. и расходами).
3. Активная работа над законопроектом № 1014168-8, который может кардинально изменить архитектуру налогообложения доходов с фондового рынка для резидентов.

Рекомендация: учитывая динамику изменений (ФЗ № 292-ФЗ от , не вступивший в силу ФЗ № 400-ФЗ, законопроект № 1014168-8), налогоплательщикам и специалистам необходимо отслеживать официальные публикации в «Российской газете» и на портале pravo.gov.ru, а также использовать актуальные правовые системы (КонсультантПлюс, ГАРАНТ, Контур.Норматив) для проверки редакций статей на конкретную дату возникновения налоговой обязанности.

Данная статья подготовлена на основе информации из открытых правовых систем (КонсультантПлюс, ГАРАНТ, Контур.Экстерн, Контур.Норматив) и открытых источников интернета на . Материал носит информационный характер и не является правовым консультированием. Для принятия решений обращайтесь к актуальным текстам законов и квалифицированным налоговым консультантам.