Короткий ответ: средний заработок рассчитывается «грязными» суммами‚ то есть с налогом (до удержания НДФЛ). Однако выплачиваемый сотрудникам итоговый размер отпускных‚ компенсации или пособия — это уже сумма «на руки» (за вычетом НДФЛ).

Ниже подробный разбор правовой основы‚ механики расчета и распространенных ошибок.

Правовая основа: статья 139 ТК РФ и Постановление № 922

Главный документ‚ регулирующий порядок расчета средней заработной платы в РФ — статья 139 Трудового кодекса РФ и Постановление Правительства РФ от № 922 («Положение о порядке расчета средней заработной платы»).

• Пункт 4 Постановления № 922 устанавливает перечень выплат‚ включаемых в расчет среднего заработка. В нем сказано‚ что в расчет берутся суммы‚ начисленные работнику за выполненную работу.
• В налоговом учете (Налоговый кодекс РФ‚ ст. 210‚ 214) объектом налогообложения НДФЛ являются именно начисленные доходы в виде вознаграждения за труд.
• Следовательно‚ база для расчета среднего заработка формируется из сумм‚ с которых налоговый агент (работодатель) обязан удержать НДФЛ‚ но еще не удержал его на момент расчета.

Как это работает на практике: пошаговый механизм

Процесс расчета и выплаты (например‚ отпускных) выглядит так:

1. Определение расчетного периода. Обычно это 12 календарных месяцев‚ предшествующих месяцу начала отпуска (п. 5 Постановления № 922).
2. Суммирование начислений. Бухгалтер складывает все виды оплаты труда‚ начисленные за расчетный период: оклады‚ премии‚ надбавки‚ доплаты за вредность‚ оплату сверхурочных и т.д. Важно: в эту сумму включаются полные начисленные суммы (до удержания НДФЛ).
3. Исключение периодов и выплат. Из расчетного периода и из суммы начислений исключаются время и деньги за: больничные‚ отпуска‚ komandировки‚ простои не по вине работника и т.д. (п. 5‚ 6 Постановления № 922).
4. Расчет среднедневного (среднечасового) заработка.

   Формула: Сумма начислений за расчетный период (БЕЗ НДФЛ) / Количество фактически отработанных дней (часов) за тот же период.

5. Начисление итоговой суммы выплаты. Среднедневной заработок умножается на количество календарных дней отпуска (или дней неиспользованного отпуска при увольнении).
6. Удержание НДФЛ и выплата «на руки». От начисленной суммы отпускных работодатель удерживает НДФЛ (13% для налоговых резидентов РФ‚ 30% для нерезидентов) и перечисляет сотруднику остаток.

Пример расчета

Исходные данные:

• Расчетный период: 12 месяцев.
• Сумма начисленной зарплаты за год (оклад + премии): 1 200 000 руб. (это сумма «грязная»‚ до НДФЛ).
• Отработано дней за год: 240 дней (исключены 2 недели больничного и 28 дней отпуска).
• Дней отпуска к оплате: 28 календарных дней.

Расчет:

1. Среднедневной заработок = 1 200 000 руб. / 240 дней = 5 000 руб./день.
2. Сумма отпускных к начислению = 5 000 руб. × 28 дней = 140 000 руб.
3. НДФЛ (13%) = 140 000 × 13% = 18 200 руб.
4. Сумма к выплате на карту/руки = 140 000 – 1###0 руб.

Обратите внимание: база для деления (1 200 000) и база для начисления отпускных (140 000) — это суммы до удержания налога.

Нюансы и исключения

А. Какие выплаты НЕ включаются в средний заработок (п. 7 Постановления № 922)

В расчет не берутся выплаты‚ не связанные с трудовой функцией (материальная помощь‚ подарки к юбилеям‚ дивиденды‚ страховые выплаты‚ питание‚ жилье и др.). Эти выплаты часто освобождены от НДФЛ (в установленных НК РФ пределах)‚ но даже если они облагаются налогом — в средний заработок они не попадают.

Б. Премии за год‚ выплаченные ПОСЛЕ расчетного периода

Согласно разъяснениям Роструда и судебной практике‚ годовая премия за отработанный год включается в средний заработок‚ если она начислена за период‚ входящий в расчетный‚ даже если выплачена она позже (например‚ в феврале за прошлый год). При этом в расчет берется полная начисленная сумма премии (с налогом).

В. Повышение зарплаты в расчетном периоде или после него

Если в расчетном периоде или с начала расчетного периода до дня начала отпуска оклады/тарифные ставки были повышены (п. 16 Постановления № 922)‚ средний заработок индексируется (пересчитывается) с учетом повышения. Индексация производится по «грязным» ставкам.

Г. Средний заработок для пособий по безработице (ФСС/СФР)

Для целей оплаты пособия по безработице (по закону № 1032-1) средний заработок также определяется на основе начисленной заработной платы (до удержания НДФЛ) за последние 3 месяца перед увольнением‚ за исключением периодов временной нетрудоспособности и т.д. Механика та же: база, грязная‚ выплата пособия — не облагается НДФЛ (пособие не налогооблагается).

Частые ошибки работодателей

• Ошибка 1: Берет сумму «на руки» за год. Бухгалтер смотрит в банковскую выписку или ведомость выплаты и суммирует то‚ что получил сотрудник. Нельзя. Нужно брать данные из расчетных ведомостей (формы Т-51‚ Т-53), колонку «Начислено всего».
• Ошибка 2: Не индексирует средний заработок при повышении окладов. Если зарплата выросла с 1 октября‚ а отпуск в мае следующего года — средний заработок за октябрь-декабрь прошлого года нужно пересчитать с коэффициентом повышения.
• Ошибка 3: Включает в расчет периоды больничного/отпуска и начисления по ним. Дни больничного и оплаченного отпуска исключаются из знаменателя (дней)‚ а начисленные больничные/отпускные — из числителя (суммы).

Резюме

Статья подготовлена на основании Трудового кодекса РФ (ст. 139)‚ Постановления Правительства РФ № 922‚ Налогового кодекса РФ и разъяснений Роструда. Данная информация носит справочный характер. Для решения конкретных спорных ситуаций рекомендуется обратиться к трудовому инспектору или юристу.